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【內(nèi)容導(dǎo)航】

金融資產(chǎn)和金融負債的概念

【所屬章節(jié)】

第十三章 金融工具

【知識點】金融資產(chǎn)和金融負債的概念

金融資產(chǎn)和金融負債的概念

一,、金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn),，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金,、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：

（一）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。

【提示】預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn),，因其產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益是商品或服務(wù),，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利,。

（二）在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利,。例如,，甲公司持有一項以每股10元的價格在6個月后購買乙上市公司股票的看漲期權(quán)。6個月后標(biāo)的股票的市價超過10元,，則甲企業(yè)將行使期權(quán),。

看漲期權(quán)：買入期權(quán)。是指期權(quán)的購買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價格買進一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利,。

看跌期權(quán)：賣出期權(quán),。是指期權(quán)的購買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價格賣出一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利。

最近市場上都在流傳著美國散戶團結(jié)一致吊打空頭機構(gòu)的勵志故事,，使得GME這一支曾被稱為垃圾的股票多日霸占各大財經(jīng)新聞的頭條,。散戶大軍中一位名為DeepFixxingValue的網(wǎng)友爆出：自己曾花5.4萬美金投資GME看漲期權(quán)，目前這筆投資已上漲至1 100萬美金,。

（三）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同,，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

（四）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同,，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外,。

二、金融負債

是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：

（一）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù),。例如發(fā)行的承諾支付固定利息的公司債券,。

（二）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù),。例如,，甲公司向乙公司簽出一項在6個月后以每股10元的價格購買A上市公司股票的看漲期權(quán)。6個月后標(biāo)的股票的市價超過10元,，則乙企業(yè)將行使期權(quán),。

（三）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具,。

例如,，企業(yè)取得一項金融資產(chǎn)，并承諾兩個月后向賣方交付本企業(yè)發(fā)行的普通股,，交付的普通股數(shù)量根據(jù)交付時的股價確定,，則該項承諾是一項金融負債。

再如,，甲公司發(fā)行了名義金額為100元的優(yōu)先股,，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強制轉(zhuǎn)換為普通股，不考慮股息等因素,。

1,、若轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市場價格,，則屬于金融負債。

2,、若名義金額為100元的優(yōu)先股轉(zhuǎn)換10股普通股,，則屬于權(quán)益工具。

（四）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同,，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外,。

例如，甲公司于2×19年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的看漲期權(quán),。根據(jù)該期權(quán)合同,，如果乙公司行權(quán)（行權(quán)價為102元），乙公司有權(quán)于2×20年1月31日以每股102元的價格從甲公司購入普通股1 000股,。

1,、期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算，若2×20年1月31日看漲期權(quán)的公允價值為2 000元（每股市價為104元）,，則甲公司交付普通股數(shù)量約為19.2（2 000/104）股,，則屬于金融負債。

2,、期權(quán)將以普通股總額結(jié)算,，即2×20年1月31日甲公司將以固定數(shù)量的自身股票1 000股換取乙公司支付的固定金額現(xiàn)金102 000（1 000 × 102）元，應(yīng)將該衍生工具確認(rèn)為權(quán)益工具,。

【提示】合同負債不是金融負債,，因其導(dǎo)致的未來經(jīng)濟利益流出是商品或服務(wù)，不是交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù),。

（由于2022年新課暫未開通,，預(yù)習(xí)知識點以2021年授課講義為主）

注：以上注會考試知識點選自張志鳳老師2021年注會會計授課講義

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