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【內(nèi)容導(dǎo)航】

資產(chǎn)組的認定及減值測試

【所屬章節(jié)】

第七章 資產(chǎn)減值

【知識點】資產(chǎn)組的認定及減值測試

資產(chǎn)組的認定及減值測試

一,、資產(chǎn)組的認定

有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計其可收回金額,。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的,，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。

（一）資產(chǎn)組的定義

資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合,，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入,。

（二）認定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素

1.資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù),。

在資產(chǎn)組的認定中,，企業(yè)幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用,，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入,，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認定為資產(chǎn)組,。

2.資產(chǎn)組的認定,，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等,。比如企業(yè)各生產(chǎn)線都是獨立生產(chǎn),、管理和監(jiān)控的，那么各生產(chǎn)線很可能應(yīng)當(dāng)認定為單獨的資產(chǎn)組,；如果某些機器設(shè)備是相互關(guān)聯(lián),、互相依存的，其使用和處置是一體化決策的,，那么,，這些機器設(shè)備很可能應(yīng)當(dāng)認定為一個資產(chǎn)組。

（三）資產(chǎn)組認定后不得隨意變更

資產(chǎn)組一經(jīng)確定,，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致,，不得隨意變更。如需變更,，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的,，并在附注中說明。

二,、資產(chǎn)組減值測試

資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)是一致的,，即企業(yè)需要預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的,，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失,，應(yīng)當(dāng)予以確認。

（一）資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎(chǔ)

資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致,。因為這樣的比較才有意義,，否則如果兩者在不同的基礎(chǔ)上進行估計和比較，就難以正確估算資產(chǎn)組的減值損失,。

資產(chǎn)組的可收回金額,，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

資產(chǎn)組的賬面價值應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值,，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認負債的賬面價值,，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。這是因為在預(yù)計資產(chǎn)組的可收回金額時,，既不包括與該資產(chǎn)組的資產(chǎn)無關(guān)的現(xiàn)金流量,，也不包括與已在財務(wù)報表中確認的負債有關(guān)的現(xiàn)金流量。

資產(chǎn)組處置時如要求購買者承擔(dān)一項負債（如環(huán)境恢復(fù)負債等）,、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值,，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的，為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,，在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,，應(yīng)當(dāng)將已確認的負債金額從中扣除。

（二）資產(chǎn)組減值的會計處理

根據(jù)減值測試的結(jié)果,，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的,，應(yīng)當(dāng)確認相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進行分攤：

1.首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值,；

2.根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

以上資產(chǎn)賬面價值的抵減,，應(yīng)當(dāng)作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當(dāng)期損益,。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）,、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分攤的減值損失金額,，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤,。

（由于2022年新課暫未開通，預(yù)習(xí)知識點以2021年授課講義為主）

注：以上注會考試知識點選自張志鳳老師2021年注會會計授課講義

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