2021年CPA會(huì)計(jì)教材厚重,，知識(shí)點(diǎn)繁多瑣碎,，許多考生抱怨找不到考試的重點(diǎn)。為幫助考生輕松迎戰(zhàn)CPA會(huì)計(jì)考試,，東奧名師宋朝儒老師總結(jié)了2021年CPA會(huì)計(jì)考前劃重點(diǎn),！以下是2021年CPA會(huì)計(jì)考前劃重點(diǎn)第二期（上）,，一起來(lái)學(xué)習(xí)吧！戳此查看2021年CPA會(huì)計(jì)考前劃重點(diǎn)匯總＞＞＞

考點(diǎn)2「無(wú)形資產(chǎn) 」

該考點(diǎn)表面上每年考查一道選擇題,，超高頻考點(diǎn)有1個(gè)（內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)）,，中頻考點(diǎn)有3個(gè)（取得成本、攤銷和處置）,，咱們來(lái)一個(gè)一個(gè)看下

① 內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn),，這個(gè)考點(diǎn)必考，3個(gè)維度去掌握,！

首先,，需要知道研究階段支出費(fèi)用化以及開(kāi)發(fā)階段滿足資本化條件的支出資本化，不滿足資本化條件的支出費(fèi)用化,，同時(shí)更重要的是會(huì)寫分錄（寫分錄的時(shí)候科目別寫錯(cuò)了,，例如研究支出—資本化支出對(duì)不對(duì)？不對(duì)啊,，是研發(fā)支出?。?/p>

其次,，需要掌握相關(guān)科目在利潤(rùn)表的列報(bào)原則,，費(fèi)用化支出的金額期末需要轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用科目中，資本化支出的金額如果當(dāng)期研發(fā)完成則轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)中,，然后持有期間攤銷到相關(guān)科目（可能是管理費(fèi)用,、制造費(fèi)用等等），如果期末研發(fā)沒(méi)有完成,，則相關(guān)金額繼續(xù)在研發(fā)支出—資本化支出科目中,。重點(diǎn)來(lái)了，與上述相關(guān)的管理科目（費(fèi)用化支出以及資本化形成無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用的金額）相關(guān)余額在利潤(rùn)表的研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目列報(bào),，而研發(fā)支出—資本化支出科目的金額則在資產(chǎn)負(fù)債表開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目列報(bào),！

最后，需要掌握該考點(diǎn)與所得稅的結(jié)合,，稅法規(guī)定上述處理中計(jì)入管理費(fèi)用的金額可以加計(jì)扣除,！對(duì)此期末應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減，但是該事項(xiàng)不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅影響,，具體這里就不解釋原理了,，大家記住結(jié)論和理由（自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)不屬于企業(yè)合并,，且初始確認(rèn)時(shí)既不影響應(yīng)納稅所得額也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，故暫時(shí)性差異的所得稅影響不予確認(rèn)）就好了,。以下為該考點(diǎn)的導(dǎo)圖,，大家需要牢記于心！

② 取得成本,，這個(gè)考點(diǎn)有幾個(gè)大坑,，宋宋都給大家總結(jié)好，以下6個(gè)坑讀一遍即可：

1,、支付的（可以抵扣的）增值稅不計(jì)入外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本,。

2、為引進(jìn)新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)用,、管理費(fèi)用等不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本,。

3、在形成預(yù)定經(jīng)濟(jì)規(guī)模之前發(fā)生的初始運(yùn)作損失不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本,。

4,、為運(yùn)行無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。

5,、若企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)活動(dòng)外包給其他企業(yè),，并非在實(shí)際支付外包款時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，將外包款計(jì)入其成本,。

6,、若企業(yè)購(gòu)入其他企業(yè)正在研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，則將購(gòu)買價(jià)款計(jì)入“研發(fā)支出—資本化支出”科目（即計(jì)入成本）,，但后續(xù)支出是否計(jì)入成本,，則需要判斷該無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)是否滿足資本化條件。

③ 攤銷,，關(guān)于這個(gè)考點(diǎn),，首先大家需要了解并不是所有的無(wú)形資產(chǎn)都要攤銷（使用壽命不確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)須攤銷），接著大家還要掌握無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的選擇依據(jù)與固定資產(chǎn)一致,，但是二者有一點(diǎn)不同的是：無(wú)形資產(chǎn)有可能以與之相關(guān)的收入為基礎(chǔ)來(lái)選擇攤銷方法,。

④ 處置，幾乎不咋考,，大家掌握出售損益通過(guò)資產(chǎn)處置損益科目核算,，而報(bào)廢損益通過(guò)營(yíng)業(yè)外支出核算就好了，還有出租的話,，攤銷額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本,，租金計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

考點(diǎn)3「固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)考點(diǎn) 」

固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)也屬于資產(chǎn)三兄弟之一，上一期咱們已經(jīng)盤完了存貨,，今天咱們來(lái)盤盤剩余的2個(gè)兄弟,！邏輯關(guān)系圖內(nèi)容見(jiàn)下圖：

① 資產(chǎn)的性質(zhì)

固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性項(xiàng)目以及非流動(dòng)資產(chǎn),。

② 與職工薪酬的結(jié)合

→ 企業(yè)將自用的車子或房子給員工使用,，則應(yīng)當(dāng)將折舊額計(jì)入職工薪酬相關(guān)金額（應(yīng)試）

→ 企業(yè)將固定資產(chǎn)低價(jià)賣給員工，不存在服務(wù)期間,，則將差額計(jì)入當(dāng)期的職工薪酬金額，若存在服務(wù)期間,，則先將差額計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,，未來(lái)服務(wù)期間內(nèi)再攤銷到職工薪酬金額中。

③ 與持有待售的結(jié)合

當(dāng)自用的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)滿足持有待售條件了,，則劃分為持有待售資產(chǎn),，在劃分為持有待售類別時(shí)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到持有待售資產(chǎn)科目，然后對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試（對(duì)比賬面價(jià)值和可收回金額）,，產(chǎn)生減值則計(jì)入資產(chǎn)減值損失,。到了期末，則繼續(xù)對(duì)持有待售資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試,，同時(shí),，初始計(jì)量時(shí)確認(rèn)的減值是可以轉(zhuǎn)回的（劃分為持有待售前確認(rèn)的資產(chǎn)減值不能轉(zhuǎn)回）。

注：這里不屬于會(huì)計(jì)政策變更

④ 與投資性房地產(chǎn)的結(jié)合

作為固定資產(chǎn)核算的建筑物和作為無(wú)形資產(chǎn)核算的土地使用權(quán),，由自用轉(zhuǎn)為出租,，將其改按投資性房地產(chǎn)核算，這個(gè)時(shí)候涉及到轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理,。需要分2個(gè)維度掌握：若投資性房地產(chǎn)按照成本模式計(jì)量,，則轉(zhuǎn)換時(shí)沒(méi)有差額，就是換個(gè)新馬甲,，投資性房地產(chǎn)的初始成本就是轉(zhuǎn)換時(shí)資產(chǎn)的賬面價(jià)值,；若投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值模式計(jì)量，則投資性房地產(chǎn)的初始成本按轉(zhuǎn)換日該資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量（公允價(jià)值大于原資產(chǎn)賬面價(jià)值,，差額計(jì)入其他綜合收益,；公允價(jià)值小于原資產(chǎn)賬面價(jià)值，差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益）,。

注：這里不屬于會(huì)計(jì)政策變更

⑤ 與政府補(bǔ)助的結(jié)合

若企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)屬于政府補(bǔ)助的范疇,，則可以分兩種方法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（注意考試中說(shuō)用哪種方法），需要提醒下,，無(wú)論采用哪種方法,，取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄都是要寫的（借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款）。首先，在總額法下,，固定資產(chǎn)的折舊期間內(nèi)將政府補(bǔ)助分?jǐn)偟狡渌找嬷校ㄟ@里有個(gè)坑,，假設(shè)先買資產(chǎn)，用了1年了,，再取得政府補(bǔ)助,，則是在固定資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)分?jǐn)傉a(bǔ)助）。其次,，在凈額法下,，應(yīng)當(dāng)將政府補(bǔ)助的金額等額沖減初始計(jì)量下確認(rèn)的固定資產(chǎn)成本。

⑥ 與借款費(fèi)用的集合

若企業(yè)借款構(gòu)建固定資產(chǎn),，則在資本化期間,，相關(guān)借款的利息費(fèi)用需要資本化計(jì)入在建工程！而在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的利息費(fèi)用則費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,。

⑦ 與所得稅的結(jié)合

若固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)稅法上折舊攤銷方法與會(huì)計(jì)不一致,，則需要按照稅法的要求進(jìn)行納稅調(diào)整，由此產(chǎn)生的暫時(shí)性稅會(huì)差異需要確認(rèn)遞延所得稅,，這里需要大家做下2018年的所得稅的真題,，就是考的這個(gè)點(diǎn)，除此之外,，內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的稅會(huì)差異不產(chǎn)生遞延所得稅影響,！這個(gè)一定要記住，送分題,。

⑧ 與現(xiàn)金流的結(jié)合

在上文中已經(jīng)總結(jié)與固定資產(chǎn)相關(guān)的現(xiàn)金流,，這里再說(shuō)下無(wú)形資產(chǎn)（考查概率小于固定資產(chǎn)），購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)和出售無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)現(xiàn)金流屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流,，掌握這2個(gè)就夠了,。

⑨ 與非貨幣性資產(chǎn)交換的結(jié)合

若企業(yè)以固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)換取其他企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)，該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的范疇,，按照《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則確認(rèn)換入的非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本和交換損益,，需要注意這里有個(gè)坑，就是換出固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用,，計(jì)入換入資產(chǎn)成本嗎,？上文剛剛總結(jié)過(guò)了，其他相關(guān)內(nèi)容在后續(xù)的考前劃重點(diǎn)中給大家總結(jié),。

⑩ 與債務(wù)重組的結(jié)合

● 企業(yè)作為債務(wù)人以固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)不得視同銷售,，應(yīng)當(dāng)按照其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，與應(yīng)付賬款賬面價(jià)值的差額則計(jì)入其他收益當(dāng)中,。 

● 企業(yè)作為債權(quán)人受讓固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)時(shí),，則應(yīng)當(dāng)按照放棄債權(quán)的公允價(jià)值作為確認(rèn)其成本的依據(jù),，與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益科目（同時(shí)在取得固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的一些費(fèi)用也需要計(jì)入固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)成本）。

? 與權(quán)益法的結(jié)合（這里建議結(jié)合第一期存貨與權(quán)益法一起看）

 ● 權(quán)益法下,，若投資時(shí)點(diǎn)被投資企業(yè)存在固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估增值（考試大概率考評(píng)估增值,，評(píng)估減值幾乎不涉及），則該事項(xiàng)影響后續(xù)投資收益的計(jì)算（投資收益 = 被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) × 持股比例）,，具體怎么影響呢,？請(qǐng)大家先跟著宋宋記住一句原則，即評(píng)估增值因素只會(huì)調(diào)減被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn),，絕對(duì)不會(huì)調(diào)增,，以此為基礎(chǔ)來(lái)影響投資收益的計(jì)算。

怎么快速做題呢,？

Step1：找到題目給出的凈利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的期間（可能會(huì)一整年,，也可能是半年）

Step2：將固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估增值的金額在該期間攤銷，按照“年限平均法”的理念調(diào)減,。

 ● 權(quán)益法下，如果發(fā)生了內(nèi)部交易（無(wú)論順流還是逆流）,，購(gòu)買方最終將內(nèi)部交易商品作為固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)核算的,，則需要從被投資企業(yè)凈利潤(rùn)中將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益分為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損失，考試一般考查的是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益,，下列方法以未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益為例進(jìn)行總結(jié)）扣除,。老規(guī)矩，先跟著宋宋記一句原則,，內(nèi)部交易形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益會(huì)先調(diào)減被投資企業(yè)的凈利潤(rùn),，但是調(diào)減多少金額，以后一定會(huì)調(diào)增多少金額,。

怎么快速做題呢,？

Step1： 找到題目給出的凈利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的期間（可能會(huì)一整年，也可能是半年）

Step2：看下該期間是否發(fā)生內(nèi)部交易,，如果發(fā)生了,，則從當(dāng)期凈利潤(rùn)中將內(nèi)部交易的“利潤(rùn)”（利潤(rùn)等于題目中給出的銷售收入減去其成本的金額，咱們將該金額稱為A）全部扣除,，然后進(jìn)入Step3,；如果當(dāng)期沒(méi)有發(fā)生內(nèi)部交易，則直接進(jìn)入STEP3

Step3：將扣除的“利潤(rùn)”（A）在固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)的折舊攤銷期間再加回來(lái),，當(dāng)期加回的金額取決于內(nèi)部交易時(shí)點(diǎn)到當(dāng)期期末的時(shí)間

? 與合并報(bào)表的結(jié)合（這里建議結(jié)合第一期存貨與合并報(bào)表一起看）

 ● 非同一控制下企業(yè)合并中,，在編制合并報(bào)表調(diào)整抵銷分錄時(shí)，若子公司在投資時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)存在評(píng)估增值（考試大概率考評(píng)估增值,，評(píng)估減值幾乎不涉及）,，則需要子公司的固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值（借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)   貸：資本公積），同時(shí)在后續(xù)折舊/攤銷期間，則需要將評(píng)估增值固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn)對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響以調(diào)整分錄的形式體現(xiàn)（借：管理費(fèi)用  貸：固定資產(chǎn)）,。

 ● 若持有子公司股權(quán)期間,，母子公司之間發(fā)生了內(nèi)部交易（固定資產(chǎn)→固定資產(chǎn)、存貨→固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)→無(wú)形資產(chǎn)）,，則在合并報(bào)表中需要編制對(duì)該事項(xiàng)產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益抵銷的相關(guān)調(diào)整分錄（這里需要注意，在合并報(bào)表中將對(duì)子公司股權(quán)核算方法由成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí),，對(duì)子公司當(dāng)期凈利潤(rùn)調(diào)減時(shí),，則無(wú)須考慮內(nèi)部交易形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益）。這里調(diào)整抵銷分錄比較復(fù)雜,，相關(guān)內(nèi)容在后續(xù)考前劃重點(diǎn)的文章中總結(jié),。

注：以上部分內(nèi)容來(lái)源于東奧名師宋朝儒老師的微博

以上就是2021年CPA會(huì)計(jì)考前劃重點(diǎn)第一期（中），為了方便大家理解學(xué)習(xí),，小編將不定期整理更新2~3個(gè)考點(diǎn),，希望對(duì)大家通關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試有所幫助！

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