2021年CPA會計教材厚重,，知識點繁多瑣碎,，許多考生抱怨找不到考試的重點。為幫助考生輕松迎戰(zhàn)CPA會計考試，東奧名師宋朝儒老師總結(jié)了2021年CPA會計考前劃重點,！以下是2021年CPA會計考前劃重點第二期（上）,，一起來學(xué)習(xí)吧,！戳此查看2021年CPA會計考前劃重點匯總＞＞＞

考點2「無形資產(chǎn) 」

該考點表面上每年考查一道選擇題,，超高頻考點有1個（內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)），中頻考點有3個（取得成本,、攤銷和處置）,，咱們來一個一個看下

① 內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，這個考點必考,，3個維度去掌握,！

首先，需要知道研究階段支出費用化以及開發(fā)階段滿足資本化條件的支出資本化,，不滿足資本化條件的支出費用化,，同時更重要的是會寫分錄（寫分錄的時候科目別寫錯了，例如研究支出—資本化支出對不對,？不對啊,，是研發(fā)支出！）,；

其次,，需要掌握相關(guān)科目在利潤表的列報原則，費用化支出的金額期末需要轉(zhuǎn)到管理費用科目中,，資本化支出的金額如果當(dāng)期研發(fā)完成則轉(zhuǎn)到無形資產(chǎn)當(dāng)中,，然后持有期間攤銷到相關(guān)科目（可能是管理費用,、制造費用等等）,，如果期末研發(fā)沒有完成，則相關(guān)金額繼續(xù)在研發(fā)支出—資本化支出科目中。重點來了,，與上述相關(guān)的管理科目（費用化支出以及資本化形成無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用的金額）相關(guān)余額在利潤表的研發(fā)費用項目列報,，而研發(fā)支出—資本化支出科目的金額則在資產(chǎn)負(fù)債表開發(fā)支出項目列報！

最后,，需要掌握該考點與所得稅的結(jié)合,，稅法規(guī)定上述處理中計入管理費用的金額可以加計扣除！對此期末應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減,，但是該事項不會產(chǎn)生遞延所得稅影響,，具體這里就不解釋原理了，大家記住結(jié)論和理由（自行研發(fā)的無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)合并,，且初始確認(rèn)時既不影響應(yīng)納稅所得額也不影響會計利潤,，故暫時性差異的所得稅影響不予確認(rèn)）就好了。以下為該考點的導(dǎo)圖,，大家需要牢記于心,！

② 取得成本，這個考點有幾個大坑,，宋宋都給大家總結(jié)好,，以下6個坑讀一遍即可：

1、支付的（可以抵扣的）增值稅不計入外購無形資產(chǎn)的成本,。

2,、為引進新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費用、管理費用等不計入無形資產(chǎn)的成本,。

3,、在形成預(yù)定經(jīng)濟規(guī)模之前發(fā)生的初始運作損失不計入無形資產(chǎn)的成本。

4,、為運行無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出不計入無形資產(chǎn)的成本,。

5、若企業(yè)將無形資產(chǎn)研發(fā)活動外包給其他企業(yè),，并非在實際支付外包款時確認(rèn)無形資產(chǎn),，將外包款計入其成本。

6,、若企業(yè)購入其他企業(yè)正在研發(fā)的無形資產(chǎn),，則將購買價款計入“研發(fā)支出—資本化支出”科目（即計入成本），但后續(xù)支出是否計入成本,，則需要判斷該無形資產(chǎn)的研發(fā)是否滿足資本化條件,。

③ 攤銷，關(guān)于這個考點,，首先大家需要了解并不是所有的無形資產(chǎn)都要攤銷（使用壽命不確認(rèn)的無形資產(chǎn)無須攤銷）,，接著大家還要掌握無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇依據(jù)與固定資產(chǎn)一致,，但是二者有一點不同的是：無形資產(chǎn)有可能以與之相關(guān)的收入為基礎(chǔ)來選擇攤銷方法。

④ 處置,，幾乎不咋考,，大家掌握出售損益通過資產(chǎn)處置損益科目核算，而報廢損益通過營業(yè)外支出核算就好了,，還有出租的話,，攤銷額計入其他業(yè)務(wù)成本，租金計入其他業(yè)務(wù)收入,。

考點3「固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)考點 」

固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)也屬于資產(chǎn)三兄弟之一,，上一期咱們已經(jīng)盤完了存貨，今天咱們來盤盤剩余的2個兄弟,！邏輯關(guān)系圖內(nèi)容見下圖：

① 資產(chǎn)的性質(zhì)

固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn),、非貨幣性項目以及非流動資產(chǎn)。

② 與職工薪酬的結(jié)合

→ 企業(yè)將自用的車子或房子給員工使用,，則應(yīng)當(dāng)將折舊額計入職工薪酬相關(guān)金額（應(yīng)試）

→ 企業(yè)將固定資產(chǎn)低價賣給員工,，不存在服務(wù)期間，則將差額計入當(dāng)期的職工薪酬金額,，若存在服務(wù)期間,，則先將差額計入長期待攤費用，未來服務(wù)期間內(nèi)再攤銷到職工薪酬金額中,。

③ 與持有待售的結(jié)合

當(dāng)自用的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)滿足持有待售條件了,，則劃分為持有待售資產(chǎn)，在劃分為持有待售類別時應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到持有待售資產(chǎn)科目,，然后對該資產(chǎn)進行減值測試（對比賬面價值和可收回金額）,，產(chǎn)生減值則計入資產(chǎn)減值損失。到了期末,，則繼續(xù)對持有待售資產(chǎn)進行減值測試,，同時，初始計量時確認(rèn)的減值是可以轉(zhuǎn)回的（劃分為持有待售前確認(rèn)的資產(chǎn)減值不能轉(zhuǎn)回）,。

注：這里不屬于會計政策變更

④ 與投資性房地產(chǎn)的結(jié)合

作為固定資產(chǎn)核算的建筑物和作為無形資產(chǎn)核算的土地使用權(quán),，由自用轉(zhuǎn)為出租，將其改按投資性房地產(chǎn)核算,，這個時候涉及到轉(zhuǎn)換的會計處理,。需要分2個維度掌握：若投資性房地產(chǎn)按照成本模式計量，則轉(zhuǎn)換時沒有差額,，就是換個新馬甲,，投資性房地產(chǎn)的初始成本就是轉(zhuǎn)換時資產(chǎn)的賬面價值；若投資性房地產(chǎn)按照公允價值模式計量,，則投資性房地產(chǎn)的初始成本按轉(zhuǎn)換日該資產(chǎn)的公允價值計量（公允價值大于原資產(chǎn)賬面價值,，差額計入其他綜合收益,；公允價值小于原資產(chǎn)賬面價值，差額計入公允價值變動損益）,。

注：這里不屬于會計政策變更

⑤ 與政府補助的結(jié)合

若企業(yè)購入的固定資產(chǎn)屬于政府補助的范疇，則可以分兩種方法來進行會計處理（注意考試中說用哪種方法）,，需要提醒下,，無論采用哪種方法，取得固定資產(chǎn)的會計分錄都是要寫的（借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款）,。首先,，在總額法下，固定資產(chǎn)的折舊期間內(nèi)將政府補助分?jǐn)偟狡渌找嬷校ㄟ@里有個坑,，假設(shè)先買資產(chǎn),，用了1年了，再取得政府補助,，則是在固定資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)分?jǐn)傉a助）,。其次，在凈額法下,，應(yīng)當(dāng)將政府補助的金額等額沖減初始計量下確認(rèn)的固定資產(chǎn)成本,。

⑥ 與借款費用的集合

若企業(yè)借款構(gòu)建固定資產(chǎn)，則在資本化期間,，相關(guān)借款的利息費用需要資本化計入在建工程,！而在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后的利息費用則費用化計入當(dāng)期損益。

⑦ 與所得稅的結(jié)合

若固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)稅法上折舊攤銷方法與會計不一致,，則需要按照稅法的要求進行納稅調(diào)整,，由此產(chǎn)生的暫時性稅會差異需要確認(rèn)遞延所得稅，這里需要大家做下2018年的所得稅的真題,，就是考的這個點,，除此之外，內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的稅會差異不產(chǎn)生遞延所得稅影響,！這個一定要記住,，送分題。

⑧ 與現(xiàn)金流的結(jié)合

在上文中已經(jīng)總結(jié)與固定資產(chǎn)相關(guān)的現(xiàn)金流,，這里再說下無形資產(chǎn)（考查概率小于固定資產(chǎn)）,，購買無形資產(chǎn)和出售無形資產(chǎn)的相關(guān)現(xiàn)金流屬于投資活動現(xiàn)金流，掌握這2個就夠了,。

⑨ 與非貨幣性資產(chǎn)交換的結(jié)合

若企業(yè)以固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)換取其他企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn),，該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的范疇，按照《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則確認(rèn)換入的非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本和交換損益,，需要注意這里有個坑,，就是換出固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的清理費用,，計入換入資產(chǎn)成本嗎？上文剛剛總結(jié)過了,，其他相關(guān)內(nèi)容在后續(xù)的考前劃重點中給大家總結(jié),。

⑩ 與債務(wù)重組的結(jié)合

● 企業(yè)作為債務(wù)人以固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)清償債務(wù)時不得視同銷售，應(yīng)當(dāng)按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn),，與應(yīng)付賬款賬面價值的差額則計入其他收益當(dāng)中,。 

● 企業(yè)作為債權(quán)人受讓固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)時，則應(yīng)當(dāng)按照放棄債權(quán)的公允價值作為確認(rèn)其成本的依據(jù),，與應(yīng)收賬款賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入投資收益科目（同時在取得固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些費用也需要計入固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)成本）,。

? 與權(quán)益法的結(jié)合（這里建議結(jié)合第一期存貨與權(quán)益法一起看）

 ● 權(quán)益法下，若投資時點被投資企業(yè)存在固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)評估增值（考試大概率考評估增值,，評估減值幾乎不涉及）,，則該事項影響后續(xù)投資收益的計算（投資收益 = 被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤 × 持股比例），具體怎么影響呢,？請大家先跟著宋宋記住一句原則,，即評估增值因素只會調(diào)減被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，絕對不會調(diào)增,，以此為基礎(chǔ)來影響投資收益的計算,。

怎么快速做題呢？

Step1：找到題目給出的凈利潤對應(yīng)的期間（可能會一整年,，也可能是半年）

Step2：將固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)評估增值的金額在該期間攤銷,，按照“年限平均法”的理念調(diào)減。

 ● 權(quán)益法下,，如果發(fā)生了內(nèi)部交易（無論順流還是逆流）,，購買方最終將內(nèi)部交易商品作為固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)核算的，則需要從被投資企業(yè)凈利潤中將未實現(xiàn)內(nèi)部損益（未實現(xiàn)內(nèi)部損益分為未實現(xiàn)內(nèi)部收益和未實現(xiàn)內(nèi)部損失,，考試一般考查的是未實現(xiàn)內(nèi)部收益,，下列方法以未實現(xiàn)內(nèi)部收益為例進行總結(jié)）扣除。老規(guī)矩,，先跟著宋宋記一句原則,，內(nèi)部交易形成的未實現(xiàn)內(nèi)部收益會先調(diào)減被投資企業(yè)的凈利潤，但是調(diào)減多少金額,，以后一定會調(diào)增多少金額,。

怎么快速做題呢？

Step1： 找到題目給出的凈利潤對應(yīng)的期間（可能會一整年,，也可能是半年）

Step2：看下該期間是否發(fā)生內(nèi)部交易,，如果發(fā)生了，則從當(dāng)期凈利潤中將內(nèi)部交易的“利潤”（利潤等于題目中給出的銷售收入減去其成本的金額，咱們將該金額稱為A）全部扣除,，然后進入Step3,；如果當(dāng)期沒有發(fā)生內(nèi)部交易，則直接進入STEP3

Step3：將扣除的“利潤”（A）在固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)的折舊攤銷期間再加回來,，當(dāng)期加回的金額取決于內(nèi)部交易時點到當(dāng)期期末的時間

? 與合并報表的結(jié)合（這里建議結(jié)合第一期存貨與合并報表一起看）

 ● 非同一控制下企業(yè)合并中,，在編制合并報表調(diào)整抵銷分錄時，若子公司在投資時點固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)存在評估增值（考試大概率考評估增值,，評估減值幾乎不涉及）,，則需要子公司的固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)由賬面價值調(diào)整為公允價值（借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)   貸：資本公積），同時在后續(xù)折舊/攤銷期間,，則需要將評估增值固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)對當(dāng)期凈利潤的影響以調(diào)整分錄的形式體現(xiàn)（借：管理費用  貸：固定資產(chǎn)）,。

 ● 若持有子公司股權(quán)期間,，母子公司之間發(fā)生了內(nèi)部交易（固定資產(chǎn)→固定資產(chǎn),、存貨→固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)→無形資產(chǎn)）,，則在合并報表中需要編制對該事項產(chǎn)生未實現(xiàn)內(nèi)部損益抵銷的相關(guān)調(diào)整分錄（這里需要注意,，在合并報表中將對子公司股權(quán)核算方法由成本法調(diào)整為權(quán)益法時，對子公司當(dāng)期凈利潤調(diào)減時,，則無須考慮內(nèi)部交易形成的未實現(xiàn)內(nèi)部損益）,。這里調(diào)整抵銷分錄比較復(fù)雜，相關(guān)內(nèi)容在后續(xù)考前劃重點的文章中總結(jié),。

注：以上部分內(nèi)容來源于東奧名師宋朝儒老師的微博

以上就是2021年CPA會計考前劃重點第一期（中）,，為了方便大家理解學(xué)習(xí)，小編將不定期整理更新2~3個考點,，希望對大家通關(guān)注冊會計師考試有所幫助,！

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