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考點5「存貨的關(guān)聯(lián)考點」

存貨屬于資產(chǎn)三兄弟（存貨,、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）之一，和他們相關(guān)關(guān)聯(lián)的考點真的遍布全書,，在咱們考前劃重點課程第一講的最后,，宋宋帶著大家全部串了一遍！具體內(nèi)容見下圖：

資產(chǎn)三兄弟的那些事

今天,，宋宋先帶著大家先扒開存貨的外衣,，看看它到底有哪些關(guān)聯(lián)考點：

① 資產(chǎn)的定性

存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性項目和流動資產(chǎn)（存貨的售賣周期大于一年也屬于流動資產(chǎn)）,。

② 與職工薪酬的結(jié)合

企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利時,，應(yīng)當(dāng)視同銷售,，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。而確認(rèn)的職工薪酬金額等于該產(chǎn)品的公允價值＋與之相關(guān)的增值稅銷項稅額,。

③ 與外幣的結(jié)合

作為非貨幣性項目的外幣計量的存貨,，無需確認(rèn)匯兌損益，但期末應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算成記賬本位幣,，再與記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較,，以二者孰低計量（即將匯兌差額計入了資產(chǎn)減值損失科目）

④ 與所得稅的結(jié)合

企業(yè)計提的減值損失在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，因此期末應(yīng)納稅調(diào)增,，與此同時確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),，計入所得稅費用。

⑤ 與債務(wù)重組結(jié)合

■  企業(yè)作為債務(wù)人以存貨清償債務(wù)時不得視同銷售,，應(yīng)當(dāng)按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn),，與應(yīng)付賬款賬面價值的差額則計入其他收益當(dāng)中。 

■  企業(yè)作為債權(quán)人受讓存貨時,，則應(yīng)當(dāng)按照放棄債權(quán)的公允價值作為確認(rèn)存貨成本的依據(jù),，與應(yīng)收賬款的賬面價值間產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計入投資收益科目（同時在取得存貨過程中發(fā)生的一些費用也需要計入存貨成本）。

⑥ 與非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)合

■ 若企業(yè)以存貨換取其他企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn),，該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的范疇,，但進(jìn)行會計處理時依據(jù)《收入》準(zhǔn)則，而非《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則,，即此處應(yīng)當(dāng)視同銷售,，確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

■ 若企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)換取其他企業(yè)的存貨,，則該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的范疇,，也按照《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則確認(rèn)換入的非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本和交換損益，相關(guān)內(nèi)容咱們在后續(xù)的考前劃重點中給大家總結(jié),。

⑦ 與現(xiàn)金流分類結(jié)合

銷售商品,、提供勞務(wù)收回的現(xiàn)金和購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金和存貨盤虧收到的保險賠償款屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流,。

⑧ 與權(quán)益法結(jié)合

■ 權(quán)益法下,，若投資時點被投資企業(yè)存在存貨評估增值（考試大概率考評估增值，評估減值幾乎不涉及）,，則該事項影響后續(xù)投資收益的計算（投資收益 = 被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤 × 持股比例）,，具體怎么影響呢？請大家先跟著宋宋記住一句原則,，即評估增值因素只會對調(diào)減被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤,，絕對不會調(diào)增，以此來影響投資收益的計算。

那怎么快速做題呢,？

Step1： 找到題目給出的凈利潤對應(yīng)的期間（可能會一整年，也可能是半年）

Step2：看下該期間內(nèi)評估增值的存貨是否銷售,，若未銷售則無需對當(dāng)期凈利潤調(diào)減,，若銷售了，則進(jìn)入Step3

Step3：當(dāng)期投資收益=（未調(diào)整的凈利潤 - 存貨當(dāng)期的銷售比例×存貨評估增值的金額）×持股比例

■ 權(quán)益法下,，如果發(fā)生了內(nèi)部交易（無論順流還是逆流）,，購買方最終將內(nèi)部交易商品最為存貨核算的，則需要從被投資企業(yè)凈利潤中將未實現(xiàn)內(nèi)部損益（未實現(xiàn)內(nèi)部損益分為未實現(xiàn)內(nèi)部收益和未實現(xiàn)內(nèi)部損失,，考試一般考查的是未實現(xiàn)內(nèi)部收益,，下列方法以未實現(xiàn)內(nèi)部收益為例進(jìn)行總結(jié)）扣除。老規(guī)矩,，先跟著宋宋一句原則,，內(nèi)部交易形成的未實現(xiàn)內(nèi)部收益會先調(diào)減被投資企業(yè)的凈利潤，但是調(diào)減多少金額,，以后一定會調(diào)增多少金額,。

那怎么快速做題呢？

Step1： 找到題目給出的凈利潤對應(yīng)的期間（可能會一整年,，也可能是半年）

Step2：看下該期間是否發(fā)生內(nèi)部交易，如果發(fā)生了,，則從當(dāng)期凈利潤中將內(nèi)部交易的“利潤”（利潤等于題目中給出的商品銷售收入減去其成本的金額,，咱們將該金額成為A）全部扣除，然后進(jìn)入Step3,；如果當(dāng)期沒有發(fā)生內(nèi)部交易,，則直接進(jìn)入STEP3

Step3：看下內(nèi)部交易形成的存貨（可能是當(dāng)期內(nèi)部交易形成的存貨，也可能是以前期間形成的存貨）在當(dāng)期是否賣出,，如果沒有賣出,，就此結(jié)束了，對當(dāng)期的凈利潤只進(jìn)行step2的調(diào)減就好了,；如果當(dāng)期存貨還銷售了,，則按照存貨銷售比例將step2中調(diào)減的A給調(diào)增回來。

綜上,，當(dāng)期投資收益=（未調(diào)整的凈利潤 - 當(dāng)期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部收益A＋存貨在當(dāng)期的銷售比例×A）× 持股比例

⑨ 與合并報表結(jié)合

■ 非同一控制企業(yè)合并中,，在編制合并報表調(diào)整抵銷分錄時,，若子公司在投資時點存貨存在評估增值（考試大概率考評估增值，評估減值幾乎不涉及）,，則需要子公司的存貨由賬面價值調(diào)整為公允價值（借：存貨   貸：資本公積）,，同時在后續(xù)期間若該存貨銷售，則需要將評估增值存貨對當(dāng)期凈利潤的影響以調(diào)整分錄的形式體現(xiàn)（借：營業(yè)成本  貸：存貨）,。

■ 若持有子公司股權(quán)期間,，母子公司之間發(fā)生了內(nèi)部交易（存貨→存貨或存貨→固定資產(chǎn)），則在合并報表中需要編制對該事項產(chǎn)生未實現(xiàn)內(nèi)部損益抵銷的相關(guān)調(diào)整分錄（這里需要注意,，在合并報表中將對子公司股權(quán)核算方法由成本法調(diào)整為權(quán)益法時,，對子公司當(dāng)期凈利潤調(diào)減時，則無需考慮內(nèi)部交易形成的未實現(xiàn)內(nèi)部損益）,。這里調(diào)整抵銷分錄比較復(fù)雜,，相關(guān)內(nèi)容在后續(xù)考前劃重點的文章中總結(jié)。

注：以上部分內(nèi)容來源于東奧名師宋朝儒老師的微博

以上就是2021年CPA會計考前劃重點第一期（中）,，為了方便大家理解學(xué)習(xí),，小編將不定期整理更新2~3個考點，希望對大家通關(guān)注冊會計師考試有所幫助,！

以上部分內(nèi)容來源于東奧名師宋朝儒老師的微博：@東奧宋朝儒

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