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考點5「存貨的關聯(lián)考點」

存貨屬于資產三兄弟（存貨,、固定資產和無形資產）之一,，和他們相關關聯(lián)的考點真的遍布全書,，在咱們考前劃重點課程第一講的最后,，宋宋帶著大家全部串了一遍！具體內容見下圖：

資產三兄弟的那些事

今天,，宋宋先帶著大家先扒開存貨的外衣,，看看它到底有哪些關聯(lián)考點：

① 資產的定性

存貨屬于非貨幣性資產、非貨幣性項目和流動資產（存貨的售賣周期大于一年也屬于流動資產）,。

② 與職工薪酬的結合

企業(yè)將自產產品發(fā)放給職工作為福利時，應當視同銷售,，同時結轉成本,。而確認的職工薪酬金額等于該產品的公允價值＋與之相關的增值稅銷項稅額。

③ 與外幣的結合

作為非貨幣性項目的外幣計量的存貨,，無需確認匯兌損益,，但期末應先將可變現(xiàn)凈值以資產負債表日即期匯率折算成記賬本位幣，再與記賬本位幣反映的存貨成本進行比較,，以二者孰低計量（即將匯兌差額計入了資產減值損失科目）

④ 與所得稅的結合

企業(yè)計提的減值損失在發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除,，因此期末應納稅調增，與此同時確認遞延所得稅資產,，計入所得稅費用,。

⑤ 與債務重組結合

■  企業(yè)作為債務人以存貨清償債務時不得視同銷售，應當按照其賬面價值結轉,，與應付賬款賬面價值的差額則計入其他收益當中,。 

■  企業(yè)作為債權人受讓存貨時，則應當按照放棄債權的公允價值作為確認存貨成本的依據,，與應收賬款的賬面價值間產生的差額應當計入投資收益科目（同時在取得存貨過程中發(fā)生的一些費用也需要計入存貨成本）,。

⑥ 與非貨幣性資產交換結合

■ 若企業(yè)以存貨換取其他企業(yè)的非貨幣性資產，該交易屬于非貨幣性資產交換的范疇,，但進行會計處理時依據《收入》準則,，而非《非貨幣性資產交換》準則，即此處應當視同銷售,，確認收入并結轉成本,。

■ 若企業(yè)以非貨幣性資產換取其他企業(yè)的存貨，則該交易屬于非貨幣性資產交換的范疇,，也按照《非貨幣性資產交換》準則確認換入的非貨幣性資產的入賬成本和交換損益,，相關內容咱們在后續(xù)的考前劃重點中給大家總結,。

⑦ 與現(xiàn)金流分類結合

銷售商品、提供勞務收回的現(xiàn)金和購買商品,、接受勞務支付的現(xiàn)金和存貨盤虧收到的保險賠償款屬于經營活動現(xiàn)金流,。

⑧ 與權益法結合

■ 權益法下，若投資時點被投資企業(yè)存在存貨評估增值（考試大概率考評估增值,，評估減值幾乎不涉及）,，則該事項影響后續(xù)投資收益的計算（投資收益 = 被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤 × 持股比例），具體怎么影響呢,？請大家先跟著宋宋記住一句原則,，即評估增值因素只會對調減被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，絕對不會調增,，以此來影響投資收益的計算,。

那怎么快速做題呢,？

Step1： 找到題目給出的凈利潤對應的期間（可能會一整年,，也可能是半年）

Step2：看下該期間內評估增值的存貨是否銷售，若未銷售則無需對當期凈利潤調減,，若銷售了,，則進入Step3

Step3：當期投資收益=（未調整的凈利潤 - 存貨當期的銷售比例×存貨評估增值的金額）×持股比例

■ 權益法下，如果發(fā)生了內部交易（無論順流還是逆流）,，購買方最終將內部交易商品最為存貨核算的,，則需要從被投資企業(yè)凈利潤中將未實現(xiàn)內部損益（未實現(xiàn)內部損益分為未實現(xiàn)內部收益和未實現(xiàn)內部損失，考試一般考查的是未實現(xiàn)內部收益,，下列方法以未實現(xiàn)內部收益為例進行總結）扣除,。老規(guī)矩，先跟著宋宋一句原則,，內部交易形成的未實現(xiàn)內部收益會先調減被投資企業(yè)的凈利潤,，但是調減多少金額，以后一定會調增多少金額,。

那怎么快速做題呢,？

Step1： 找到題目給出的凈利潤對應的期間（可能會一整年，也可能是半年）

Step2：看下該期間是否發(fā)生內部交易,，如果發(fā)生了,，則從當期凈利潤中將內部交易的“利潤”（利潤等于題目中給出的商品銷售收入減去其成本的金額，咱們將該金額成為A）全部扣除，然后進入Step3,；如果當期沒有發(fā)生內部交易,，則直接進入STEP3

Step3：看下內部交易形成的存貨（可能是當期內部交易形成的存貨，也可能是以前期間形成的存貨）在當期是否賣出,，如果沒有賣出,，就此結束了，對當期的凈利潤只進行step2的調減就好了,；如果當期存貨還銷售了,，則按照存貨銷售比例將step2中調減的A給調增回來。

綜上,，當期投資收益=（未調整的凈利潤 - 當期發(fā)生的未實現(xiàn)內部收益A＋存貨在當期的銷售比例×A）× 持股比例

⑨ 與合并報表結合

■ 非同一控制企業(yè)合并中,，在編制合并報表調整抵銷分錄時，若子公司在投資時點存貨存在評估增值（考試大概率考評估增值,，評估減值幾乎不涉及）,，則需要子公司的存貨由賬面價值調整為公允價值（借：存貨   貸：資本公積），同時在后續(xù)期間若該存貨銷售,，則需要將評估增值存貨對當期凈利潤的影響以調整分錄的形式體現(xiàn)（借：營業(yè)成本  貸：存貨）。

■ 若持有子公司股權期間,，母子公司之間發(fā)生了內部交易（存貨→存貨或存貨→固定資產）,，則在合并報表中需要編制對該事項產生未實現(xiàn)內部損益抵銷的相關調整分錄（這里需要注意，在合并報表中將對子公司股權核算方法由成本法調整為權益法時,，對子公司當期凈利潤調減時,，則無需考慮內部交易形成的未實現(xiàn)內部損益）。這里調整抵銷分錄比較復雜,，相關內容在后續(xù)考前劃重點的文章中總結,。

注：以上部分內容來源于東奧名師宋朝儒老師的微博

以上就是2021年CPA會計考前劃重點第一期（中），為了方便大家理解學習,，小編將不定期整理更新2~3個考點,，希望對大家通關注冊會計師考試有所幫助！

以上部分內容來源于東奧名師宋朝儒老師的微博：@東奧宋朝儒

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