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【內(nèi)容導(dǎo)航】

承租人會(huì)計(jì)處理

【所屬章節(jié)】

第十四章　租賃——第二節(jié)　承租人會(huì)計(jì)處理

【知識(shí)點(diǎn)】承租人會(huì)計(jì)處理

承租人會(huì)計(jì)處理

一,、初始計(jì)量

在租賃期開始日,，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，應(yīng)用短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃簡化處理的除外,。

（一）租賃負(fù)債的初始計(jì)量

租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量,。識(shí)別應(yīng)納入租賃負(fù)債的相關(guān)付款項(xiàng)目是計(jì)量租賃負(fù)債的關(guān)鍵。

1.租賃付款額

租賃付款額,，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng),。

租賃付款額包括以下五項(xiàng)內(nèi)容：

（1）固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵(lì)的,，扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額,。

（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。

（3）購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格,，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán),。

（4）行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán),。

（5）根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng),。

2.折現(xiàn)率

租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。在計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值時(shí),，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率,；無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率,。

租賃內(nèi)含利率,，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率。

其中,，未擔(dān)保余值,，是指租賃資產(chǎn)余值中，出租人無法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與出租人有關(guān)的一方予以擔(dān)保的部分,。

初始直接費(fèi)用,，是指為達(dá)成租賃所發(fā)生的增量成本。增量成本是指若企業(yè)不取得該租賃,，則不會(huì)發(fā)生的成本,，如傭金、印花稅等,。無論是否實(shí)際取得租賃都會(huì)發(fā)生的支出,，不屬于初始直接費(fèi)用，例如為評(píng)估是否簽訂租賃而發(fā)生的差旅費(fèi),、法律費(fèi)用等,，此類費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,。

（二）使用權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量

使用權(quán)資產(chǎn),，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利,。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)按照成本對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量,。該成本包括下列四項(xiàng)：

（1）租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額,。

借：使用權(quán)資產(chǎn)

　貸：租賃負(fù)債（按尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值）

（2）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額；存在租賃激勵(lì)的,，應(yīng)扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額,。

借：使用權(quán)資產(chǎn)

　貸：預(yù)付賬款[租賃期開始日之前支付租賃付款額的（扣除已享受的租賃激勵(lì)）]

（3）承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用。

借：使用權(quán)資產(chǎn)

　貸：銀行存款（按發(fā)生的初始直接費(fèi)用）

（4）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn),、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本,。前述成本屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》,。

借：使用權(quán)資產(chǎn)

　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（按預(yù)計(jì)將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn),、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值

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