金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（2）-2021年CPA《會計》重要知識點
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【內(nèi)容導航】
以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理
【所屬章節(jié)】
第十三章 金融工具——第四節(jié) 金融工具的計量
【知識點】金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（2）
金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（2）
一,、以公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理
1.對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn),，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期會計有關外,，應當按照下列規(guī)定處理：
（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的利得或損失,，應當計入當期損益。
（2）分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失,，除減值損失或利得和匯兌損益之外,，均應當計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認或被重分類,。但是,，采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的利息應當計入當期損益。該金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應當與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等。
該金融資產(chǎn)終止確認時,，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,，計入當期損益。
（3）指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資,，除了獲得的股利（屬于投資成本收回部分除外）計入當期損益外,，其他相關的利得和損失（包括匯兌損益）均應當計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當期損益,。當其終止確認時,，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益,。
2.企業(yè)只有在同時符合下列條件時,，才能確認股利收入并計入當期損益：
（1）企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立；
（2）與股利相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),；
（3）股利的金額能夠可靠計量,。
3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理
核算科目：交易性金融資產(chǎn)
（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)
投資收益(發(fā)生的交易費用)
應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)
貸：銀行存款等
（2）持有期間的股利或利息
借：應收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)
應收利息(資產(chǎn)負債表日計算的應收利息)
貸：投資收益
（3）資產(chǎn)負債表日公允價值變動
①公允價值上升
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
②公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
（4）出售交易性金融資產(chǎn)
借：銀行存款(出售凈價，即價款扣除手續(xù)費)
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動(或借方)
投資收益(差額,，也可能在借方)
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