金融負債和權益工具的區(qū)分-2021年CPA《會計》重要知識點
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【內容導航】
金融負債和權益工具的區(qū)分
【所屬章節(jié)】
第十三章 金融工具——第三節(jié) 金融負債和權益工具的區(qū)分
【知識點】金融負債和權益工具的區(qū)分
金融負債和權益工具的區(qū)分
一、金融負債和權益工具區(qū)分的基本原則
1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務
（1）如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產來履行一項合同義務,，則該合同義務符合金融負債的定義,。
①不能無條件地避免的贖回，即金融工具發(fā)行方不能無條件地避免贖回此金融工具,。
如果一項合同使發(fā)行方承擔了以現(xiàn)金或其他金融資產回購自身權益工具的義務,，即使發(fā)行方的回購義務取決于合同對手方是否行使回售權，發(fā)行方應當在初始確認時將該義務確認為一項金融負債,，其金額等于回購所需支付金額的現(xiàn)值,。如果發(fā)行方最終無須以現(xiàn)金或其他金融資產回購自身權益工具，應當在合同對手方回售權到期時將該項金融負債按照賬面價值重分類為權益工具,。
②強制付息,，即金融工具發(fā)行方被要求強制支付利息。
（2）如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產,，則分類為權益工具
①能夠根據相應的議事機制自主決定是否支付股息（即無支付股息的義務）,，同時所發(fā)行的金融工具沒有到期日且持有方沒有回售權、或雖有固定期限但發(fā)行方有權無限期遞延（即無支付本金的義務）,，則此類交付現(xiàn)金或其他金融資產的結算條款不構成金融負債,。
②如果發(fā)放股利由發(fā)行方根據相應的議事機制自主決定，則股利是累積股利還是非累積股利本身均不會影響該金融工具被分類為權益工具,。
2.是否交付固定數量的自身權益工具結算
如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算,，需要考慮用于結算該工具的企業(yè)自身權益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產的替代品,，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產中的剩余權益,。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負債,；如果是后者,，該工具是發(fā)行方的權益工具。
【提示】所有者權益體現(xiàn)的是剩余權益,，若劃分為權益工具,，在發(fā)行金融工具時可確定每股凈資產金額。
（1）基于自身權益工具的非衍生工具
股數固定：權益工具
股數不固定：金融負債
（2）基于自身權益工具的衍生工具
固定換固定：權益工具
其他：金融負債
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