金融資產(chǎn)分類-2021年CPA《會(huì)計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)
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金融資產(chǎn)分類
【所屬章節(jié)】
第十三章 金融工具——第二節(jié) 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和重分類
【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)分類
金融資產(chǎn)分類
一,、金融資產(chǎn)的分類
（一）關(guān)于企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式
1.業(yè)務(wù)模式評(píng)估
2.以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式
3.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式
4.其他業(yè)務(wù)模式
（二）關(guān)于金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征
金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,，是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性,，企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量?jī)H為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付（本金加利息的合同現(xiàn)金流量的特征）。
本金是指金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值,，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)發(fā)生變動(dòng),；利息包括對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn),、以及其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn),、成本和利潤(rùn)的對(duì)價(jià)。
（三）金融資產(chǎn)的具體分類
1.金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的,，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：
（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),。
（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。
2.金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：
（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo),。
（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,。
3.按照上述1和2分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
例如,，企業(yè)常見的下列投資產(chǎn)品通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：股票,、基金、可轉(zhuǎn)換債券,。
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注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》授課講義
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