商譽減值測試與處理-2021年CPA《會計》重要知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2021-05-08 09:57:51

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商譽減值測試與處理-2021年CPA《會計》重要知識點

【內(nèi)容導(dǎo)航】

商譽減值測試與處理

【所屬章節(jié)】

第七章　資產(chǎn)減值——第五節(jié)　商譽減值測試與處理

【知識點】商譽減值測試與處理

商譽減值測試與處理

一、商譽減值測試的基本要求

企業(yè)合并所形成的商譽,，至少應(yīng)當在每年年度終了時進行減值測試,。由于商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，所以商譽應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試,。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,，但不應(yīng)當大于企業(yè)所確定的報告分部。

企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試,，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值,，應(yīng)當自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組；難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的,，應(yīng)當將其分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合,。

對于已經(jīng)分攤商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象,，每年都應(yīng)當通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試,。

【疑難問題解答】對商譽計提減值準備，是否要登記賬簿,？

答：（1）非同一控制下吸收合并產(chǎn)生的商譽,，商譽計提減值準備要登記賬簿，在個別財務(wù)報表中列示,。會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：商譽減值準備

（2）非同一控制下控股合并產(chǎn)生的商譽,，在合并財務(wù)報表中列示，其計提的減值準備在合并財務(wù)報表中體現(xiàn),，不登記賬簿,。合并財務(wù)報表中編制的調(diào)整分錄或抵銷分錄用報表項目，不是會計科目,。會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：商譽

二,、商譽減值測試的方法與會計處理

企業(yè)在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試時,，應(yīng)當先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試,，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較,，確認相應(yīng)的減值損失，然后再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試,，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）和可收回金額,，如果可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當就其差額確認減值損失,。

減值損失金額應(yīng)當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值,，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值,。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與第四節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致,。

【提示】存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽減值測試：

（1）根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定,，在合并財務(wù)報表中反映的商譽，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽,。但對相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合,，下同）進行減值測試時，應(yīng)當將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi),，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值（包含完全商譽）,，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額（可收回金額的預(yù)計包括了歸屬于少數(shù)股東的商譽價值部分）進行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值,；

例如,，母公司擁有子公司80%股份，假定子公司商譽為200萬元,，母公司在合并財務(wù)報表中反映的商譽160萬元（200×80%）,，不包括子公司歸屬于于少數(shù)股東的商譽40萬元（200×20%），在進行減值測試時,，應(yīng)當將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi),，即完全商譽200萬元（160÷80%）包括在資產(chǎn)組賬面價值中。

（2）上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值的,，應(yīng)當按照資產(chǎn)減值準則規(guī)定進行處理,，但由于根據(jù)上述步驟計算的商譽減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔的部分，應(yīng)當將該減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進行分攤,，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失,，并在合并財務(wù)報表中進行體現(xiàn)。

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