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【內(nèi)容導(dǎo)航】

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算

【所屬章節(jié)】

第六章　長(zhǎng)期股權(quán)投資與合營(yíng)安排——第三節(jié)　長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算

（一）權(quán)益法核算

科目設(shè)置：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（投資時(shí)點(diǎn)）

　　　　　　——損益調(diào)整

　　　　　　?。ǔ钟衅陂g被投資單位凈損益及利潤(rùn)分配變動(dòng)）

　　　　　　——其他綜合收益

　　　　　　　（投資后其他綜合收益變動(dòng)）

　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)（投資后其他）

【提示】

（1）在持有投資期間,，被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤(rùn)、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

（2）權(quán)益法核算下,，長(zhǎng)期股權(quán)投資代表的是享有被投資單位的凈資產(chǎn)的份額，投資收益代表的是享有被投資單位凈損益的份額,。

1.初始投資成本的調(diào)整

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　貸：營(yíng)業(yè)外收入

【提示】

（1）商譽(yù)=合并成本-被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，實(shí)際上是商譽(yù),，而商譽(yù)與整體有關(guān),，不能在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)，只能體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中,。

2.投資損益的確認(rèn)

投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后,，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,。

（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　貸：投資收益

（2）被投資單位發(fā)生凈虧損

借：投資收益

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

①被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的,，應(yīng)按投資方的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,。

②投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ),，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn),。

③在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響,，但在確認(rèn)應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益,、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí)，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮,。

④在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈損益時(shí),，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資方的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除后計(jì)算，例如,，被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具,，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí),，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除,。

⑤對(duì)于投資方或納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即,，投資方與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,，按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷,，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益,。投資方與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的,，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn),。

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