暫時性差異_2021年注會《會計》導(dǎo)學(xué)課堂

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2020-12-08 14:20:23

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

學(xué)習(xí)花費的時間多,，但是效率卻高不起來？那是因為你沒借助正確的輔助工具,，在學(xué)習(xí)新章節(jié)的時候,，大家不妨通過思維導(dǎo)圖來學(xué)習(xí),，既能快速掌握重難點，又能加強我們對知識點的理解記憶,，只要你能堅持學(xué)習(xí),，通關(guān)2021年 注冊會計師考試，一定不成問題,！

暫時性差異_2021年注會《會計》導(dǎo)學(xué)課堂

思維導(dǎo)圖

第三節(jié) 暫時性差異★★

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考情分析

考情分析

重點內(nèi)容精講

暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額,。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額影響的不同,，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

某些不符合資產(chǎn),、負(fù)債的確認(rèn)條件,，未作為財務(wù)報告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項目,，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ),，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也構(gòu)成暫時性差異。

一,、應(yīng)納稅暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異,，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異,。

應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

(一)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

(二)負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

二,、可抵扣暫時性差異

可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時,，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異,。

可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

(一)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)

(二)負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)

三、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

(一)未作為資產(chǎn),、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異

某些交易或事項發(fā)生以后,，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債,，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的,，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，除另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)期銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

該類費用在發(fā)生時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定即計入當(dāng)期損益,，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn),，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時性差異(可抵扣暫時性差異)。

【提示】財稅[2018]51號企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,，不超過工資薪金總額8%的部分,，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。注意這里的工資薪金總額指的是實際發(fā)放的工資薪金總額的合理部分,。該類費用(職工教育經(jīng)費支出)與“符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”的會計處理相同，也會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,。

(二)可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異

按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減,，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的,，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用,，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異,，在符合確認(rèn)條件的情況下,，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（注：由于21年新課暫未開通,，重點內(nèi)容精講以20年講義為主）

—— 以上重點內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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