人在旅途,，難免會(huì)遇到荊棘和坎坷，但風(fēng)雨過后,，必須會(huì)有美麗的彩虹,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)基礎(chǔ)階段知識(shí)點(diǎn)已更新，小編整理了考生需要掌握的重要知識(shí)點(diǎn),，快來看看吧,！

點(diǎn)擊查看：《會(huì)計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)匯總，通關(guān)必看,！

點(diǎn)擊查看：2021注會(huì)雙名師新課 交叉難點(diǎn)瞬間突破

【內(nèi)容導(dǎo)航】

內(nèi)部商品交易的合并處理

【所屬章節(jié)】

第二十七章　合并財(cái)務(wù)報(bào)表——第六節(jié)　內(nèi)部商品交易的合并處理

【知識(shí)點(diǎn)】內(nèi)部商品交易的合并處理

內(nèi)部商品交易的合并處理

一,、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

【教材例27-20】甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個(gè)別利潤表的營業(yè)收入中有2 000萬元,，系向A公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入,，其商品成本為1 400萬元，銷售毛利率為30%,。A公司本期從甲公司購入的商品本期均未實(shí)現(xiàn)銷售,，期末存貨中包含有2 000萬元從甲公司購進(jìn)的商品，該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為600萬元,。

抵銷分錄：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 400

存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本,。抵銷分錄中的“年初未分配利潤”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤,。

針對(duì)考試，將上述抵銷分錄分為：

1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：年初未分配利潤(期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

貸：營業(yè)成本

2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷

借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

貸：營業(yè)成本

3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

借：營業(yè)成本

貸：存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

【提示】存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可以應(yīng)用毛利率計(jì)算確定,。

毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入

存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實(shí)現(xiàn)銷售收入-未實(shí)現(xiàn)銷售成本

存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值×銷售方毛利率

【教材例27-21】甲公司本期個(gè)別利潤表的營業(yè)收入有5 000萬元,，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3 500萬元,，銷售毛利率為30%,。A公司在本期將該批內(nèi)部購進(jìn)商品的60%實(shí)現(xiàn)銷售,，其銷售收入為3 750萬元，銷售成本為3 000萬元,，銷售毛利率為20%,，并列示于其個(gè)別利潤表中;該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2 000萬元,，列示于A公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中,。

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其抵銷分錄如下：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　5 000

期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=(5 000-3 500)×40%=600(萬元)

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

本期合并報(bào)表中確認(rèn)營業(yè)收入3 750萬元

本期合并報(bào)表中確認(rèn)營業(yè)成本=3 500×60%=2 100(萬元)

本期期末合并報(bào)表中列示的存貨=3 500×40%=1 400(萬元)

【教材例27-24】上期甲公司與A公司內(nèi)部購銷資料,、內(nèi)部銷售的抵銷處理見【教材例27-21】,。本期甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中向A公司銷售商品取得銷售收入6 000萬元，銷售成本為4 200萬元,，甲公司銷售毛利率與上期相同,，為30%,。A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中從甲公司購進(jìn)商品本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入為5 625萬元，銷售成本為4 500萬元,，銷售毛利率為20%;期末內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨為3 500萬元(期初存貨2 000萬元+本期購進(jìn)存貨6 000萬元-本期銷售成本4 500萬元)，存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為1 050萬元,。

此時(shí)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：

(1)調(diào)整年初未分配利潤的數(shù)額：

借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　 　　　600

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

(2)抵銷本期內(nèi)部銷售收入：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

(3)抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 050

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　1 050(3 500×30%)

二,、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

P公司2×18年12月1日將一批成本為80萬元的商品銷售給S公司,，售價(jià)為100萬元，2×18年12月31日該批存貨的可變現(xiàn)凈值為90萬元,。2×19年2月10日,，S公司將上述存貨對(duì)外出售,，售價(jià)85萬元,，收到款項(xiàng)存入銀行,。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。

S公司：

首先抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù),，抵銷分錄為：

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：年初未分配利潤

然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，抵銷分錄為：

借：營業(yè)成本

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

最后抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限,。

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

或做相反分錄,。

【例題】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)2×19年S公司向P公司銷售產(chǎn)品1 500萬元,，銷售成本為1 200萬元,，至2×19年12月31日P公司未將上述商品對(duì)外出售。

(1)若2×19年12月31日存貨可變現(xiàn)凈值為1 300萬元,，P公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元,，作為企業(yè)集團(tuán)整體，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，合并報(bào)表應(yīng)抵銷200萬元;

(2)若2×19年12月31日存貨可變現(xiàn)凈值為1 100萬元,，P公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400萬元，作為企業(yè)集團(tuán)整體,，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元,，合并報(bào)表應(yīng)抵銷300萬元(存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。)

【教材例27-25】甲公司系A(chǔ)公司的母公司,，甲公司本期向A公司銷售商品2 000萬元,，其銷售成本為1 400萬元;A公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。A公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí),，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分陳舊,，其可變現(xiàn)凈值已降至1 840萬元。為此,，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬元,，并在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。

在本例中,，該存貨的可變現(xiàn)凈值降至1 840萬元,，高于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的金額1 400萬元。

此時(shí),，在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：

(1)將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本抵銷：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

(2)將內(nèi)部銷售形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷：

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

(3)將A公司本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷：

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 160

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 160

【教材例27-26】甲公司為A公司的母公司。甲公司本期向A公司銷售商品2 000萬元,，其銷售成本為1 400萬元,，并以此在其個(gè)別利潤表中列示。A公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨;期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí),，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)部分陳舊,，其可變現(xiàn)凈值降至1 320萬元,。為此，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備680萬元,。

在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：

(1)將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本抵銷：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 000

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000

(2)將內(nèi)部銷售形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷：

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

(3)將A公司本期計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備中相當(dāng)于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的部分抵銷：

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 600

【教材例27-27】接【教材例27-25】甲公司與A公司之間內(nèi)部銷售情況、內(nèi)部銷售及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理見【教材例27-25】,。A公司與甲公司之間本期未發(fā)生內(nèi)部銷售,。本例期末存貨系上期內(nèi)部銷售結(jié)存的存貨。A公司本期期末對(duì)存貨清查時(shí),，該內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為1 200萬元,，A公司期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為800萬元。

甲公司在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：

(1)借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 160

貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 160

(2)借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 600

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

【提示】上述的(2)可以拆成如下兩筆分錄：

借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 　600

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

(3)借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 440

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 440

【教材例27-28】接【教材例27-25】甲公司上期向A公司銷售商品2 000萬元，其銷售成本為1 400萬元;A公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售全部形成期末存貨,。A公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí),，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至1 840萬元,，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬元,。在編制上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵銷,，其抵銷處理見【教材例27-25】,。甲公司本期向A公司銷售商品3 000萬元，甲公司銷售該商品的銷售成本為2 100萬元,。

A公司本期對(duì)外銷售內(nèi)部購進(jìn)商品實(shí)現(xiàn)的銷售收入為4 000萬元,，銷售成本為3 200萬元，其中上期從甲公司購進(jìn)商品本期全部售出,，銷售收入為2 500萬元,，銷售成本為2 000萬元;本期從甲公司購進(jìn)商品銷售40%，銷售收入為1 500萬元,，銷售成本為1 200萬元,。另60%形成期末存貨，其取得成本為1 800萬元,，期末其可變現(xiàn)凈值為1 620萬元,，A公司本期期末對(duì)該內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備180萬元。

(1)借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　160

貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　 　　160

可以分開編制如下兩筆分錄：

首先,，抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù),，抵銷分錄為：

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 160

貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　 160

然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，抵銷分錄為：

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 160

(2)借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　 600

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 600

(3)借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

(4)借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 540

貸：存貨　　　　　　　 [(3 000-2 100)×60%]540

(5)借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　180

貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 180

【關(guān)注】少數(shù)股東是否承擔(dān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益?

合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則第三十六條：母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”,。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷,。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。

【例題】P公司2×17年10月1日取得S公司80%股份,，能夠控制S公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。2×18年P(guān)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元,，S公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤為200萬元。2×18年3月1日,，S公司向P公司出售一批存貨,，成本為80萬元,，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，售價(jià)為100萬元，至2×18年12月31日,，P公司將上述存貨對(duì)外出售70%,。2×19年P(guān)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1100萬元，S公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤為300萬元,，至2×19年12月31日,，P公司將上述存貨全部對(duì)外銷售，2×19年未發(fā)生內(nèi)部交易,。假定不考慮所得稅等其他因素的影響,。

要求：

(1)計(jì)算2×18年合并凈利潤,。

(2)計(jì)算2×18年少數(shù)股東損益,。

(3)計(jì)算2×18年歸屬于P公司的凈利潤。

(4)計(jì)算2×19年合并凈利潤,。

(5)計(jì)算2×19年少數(shù)股東損益,。

(6)計(jì)算2×19年歸屬于P公司的凈利潤。

【答案】

(1)2×18年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤=(100-80)×(1-70%)=6(萬元),。

2×18年合并凈利潤=(1 000+200)-6=1194(萬元),。

(2)2×18年少數(shù)股東損益=200×20%-6×20%=38.8(萬元)。

(3)2×18年歸屬于P公司的凈利潤=1 194-38.8=1 155.2(萬元)。

或：2×18年歸屬于P公司的凈利潤=1 000+200×80%-6×80%=1 155.2(萬元),。

(4)2×18年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤6萬元在2×19年實(shí)現(xiàn),。

2×19年合并凈利潤=(1 100+300)+6=1 406(萬元)。

(5)2×19年少數(shù)股東損益=300×20%+6×20%=61.2(萬元),。

(6)2×19年歸屬于P公司的凈利潤=1 406-61.2=1 344.8(萬元),。

或：2×19年歸屬于P公司的凈利潤=1 100+300×80%+6×80%=1 344.8(萬元)。

【提示】本題中為逆流交易存貨,，在計(jì)算少數(shù)股東損益時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,。

【例題】P公司2×18年10月1日取得S公司80%股份，能夠控制S公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,。2×19年P(guān)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元,，S公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤為200萬元。2×19年3月1日,，P公司向S公司出售一批存貨,，成本為80萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，售價(jià)為100萬元,，至2×19年12月31日，S公司將上述存貨對(duì)外出售70%,，假定不考慮所得稅等其他因素的影響,。

要求：

(1)計(jì)算2×19年合并凈利潤,。

(2)計(jì)算2×19年少數(shù)股東損益,。

(3)計(jì)算2×19年歸屬于P公司的凈利潤。

【答案】

(1)2×19年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤=(100-80)×(1-70%)=6(萬元),。

2×19年合并凈利潤=(1 000+200)-6=1 194(萬元),。

(2)2×19年少數(shù)股東損益=200×20%=40(萬元)。

(3)2×19年歸屬于P公司的凈利潤=1 194-40=1 154(萬元),。

或：2×19年歸屬于P公司的凈利潤=1 000+200×80%-6=1 154(萬元),。

【提示】本題中為順流交易存貨，在計(jì)算少數(shù)股東損益時(shí)不需考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,。

【例題】甲公司2×18年10月1日取得A公司80%股份,，能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，2×18年12月1日取得B公司60%股份,，能夠控制B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,。2×19年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，A公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤為200萬元,，B公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤為100萬元,。2×19年3月1日，A公司向B公司出售一批存貨，成本為80萬元,，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，售價(jià)為100萬元，至2×19年12月31日,，B公司將上述存貨對(duì)外出售70%,，A公司和B公司之間無投資關(guān)系，假定不考慮所得稅等其他因素的影響,。

要求：

(1)計(jì)算2×19年合并凈利潤,。

(2)計(jì)算2×19年少數(shù)股東損益。

(3)計(jì)算2×19年歸屬于甲公司的凈利潤,。

【答案】

(1)2×19年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤=(100-80)×(1-70%)=6(萬元),。

2×19年合并凈利潤=(1 000+200+100)-6=1 294(萬元)。

(2)A公司少數(shù)股東損益=200×20%-6×20%=38.8(萬元),，B公司少數(shù)股東損益=100×40%=40(萬元),，2×19年少數(shù)股東損益=38.8+40=78.8(萬元)。

(3)2×19年歸屬于甲公司的凈利潤=1 294-78.8=1 215.2(萬元),。

或：2×19年歸屬于甲公司的凈利潤=(1 000+200×80%+100×60%)-6×80%=1 215.2(萬元),。

關(guān)注：合并報(bào)表中長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法時(shí)是否考慮內(nèi)部交易。

按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則講解做法,，合并報(bào)表中成本法調(diào)整為權(quán)益法計(jì)算投資收益時(shí),，只考慮被購買方購買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致的差額對(duì)當(dāng)期損益的影響,，不考慮內(nèi)部交易的影響,。若內(nèi)部逆流交易影響少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益，則單獨(dú)編制調(diào)整分錄處理,。

若內(nèi)部逆流交易抵銷減少子公司的凈利潤,，相應(yīng)減少少數(shù)股東損益，損益要轉(zhuǎn)入權(quán)益,，進(jìn)而減少少數(shù)股東權(quán)益(少數(shù)股東權(quán)益屬于所有者權(quán)益類科目,，減少在借方)，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益

若內(nèi)部逆流交易的抵銷增加子公司的凈利潤,，相應(yīng)增加少數(shù)股東損益,，損益要轉(zhuǎn)入權(quán)益，進(jìn)而增加少數(shù)股東權(quán)益(少數(shù)股東權(quán)益屬于所有者權(quán)益類科目,，增加在貸方),，應(yīng)編制如下調(diào)整分錄：

借：少數(shù)股東損益

貸：少數(shù)股東權(quán)益

應(yīng)說明的是，合并報(bào)表中成本法調(diào)整為權(quán)益法計(jì)算投資收益時(shí),，可以同時(shí)考慮被購買方購買日資產(chǎn),、負(fù)債公允價(jià)值和賬面價(jià)值不一致的差額對(duì)當(dāng)期損益的影響及內(nèi)部交易(逆流交易)的影響，按此處理，內(nèi)部交易影響少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益無須單獨(dú)編制調(diào)整分錄,，兩種方法處理結(jié)果相同,。建議考試時(shí)采用準(zhǔn)則講解的做法。

【例題】甲公司于2×19年1月1日用銀行存款8 100萬元自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司80%股份,，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制,，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 900萬元，其中股本為5 000萬元,，資本公積2 900萬元,，盈余公積為200萬元，未分配利潤為1 800萬元,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10 000萬元,，差額系一項(xiàng)無形資產(chǎn)所致，該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為200萬元,，公允價(jià)值為300萬元,，采用直線法按10年攤銷，無殘值,，無形資產(chǎn)攤銷計(jì)入管理費(fèi)用,。2×19年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積,，無其他所有者權(quán)益變動(dòng),。2×19年乙公司向甲公司現(xiàn)銷一批存貨，成本為80萬元,，售價(jià)為100萬元,，甲公司購入后將其作為存貨，

至2×19年12月31日,，上述存貨未對(duì)外出售,。2×19年12月31日乙公司個(gè)別報(bào)表中股本為5 000萬元,，資本公積2 900萬元,，盈余公積為300萬元，未分配利潤為2 700萬元,。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響,。

方法一(準(zhǔn)則講解做法)：成本法改為權(quán)益法時(shí)不考慮內(nèi)部交易

調(diào)整后的凈利潤=1 000-(300-200)÷10=990(萬元)，投資收益=990×80%=792(萬元),。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 792

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 792

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

資本公積　　　　　　　　　　　 3 000(2 900+100)

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

未分配利潤　　　　　　2 690(1 800+1 000-100-10)

商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　 8 892(8 100+792)

少數(shù)股東權(quán)益2 198 [(5 000+3 000+300+2 690)×20%]

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 792

少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　198(990×20%)

年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 1 800

貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 100

未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 2 690

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

內(nèi)部交易影響少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

綜上,，甲公司合并報(bào)表中確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益=2 198-4=2 194(萬元)，確認(rèn)少數(shù)股東損益=198-4=194(萬元),。

方法二：成本法改為權(quán)益法時(shí)考慮內(nèi)部交易

調(diào)整后的凈利潤=1 000-(300-200)÷10-(100-80)=970(萬元),，投資收益=970×80%= 776(萬元)。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 776

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 776

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

資本公積　　　　　　　　　　　 3 000(2 900+100)

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

未分配利潤　　　　 2 670(1 800+1 000-100-10-20)

商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　8 876(8 100+ 776)

少數(shù)股東權(quán)益2 194 [(5 000+3 000+300+2 670)×20%]

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 776

少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　194(970×20%)

年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 1 800

貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 100

未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 2 670

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

【提示】成本法改為權(quán)益法時(shí)已考慮內(nèi)部交易影響少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益，內(nèi)部交易抵銷時(shí)不能再調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益,。

綜上,，甲公司合并報(bào)表中確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益2 194萬元，確認(rèn)少數(shù)股東損益194萬元,。

兩種方法確定的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益相同,。

值得說明的是，因順流交易中的內(nèi)部交易損益不影響少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益,，所以成本法改權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)不能對(duì)此進(jìn)行調(diào)整,。

書籍好比一架梯子,，它能引導(dǎo)我們登上知識(shí)的殿堂。如果考生們?cè)趯W(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)》這門科目的時(shí)候感到艱辛,，不妨試試跟著東奧名師張志鳳老師一起學(xué)習(xí),。有了名師的指導(dǎo)，學(xué)習(xí)效率會(huì)大大提高,！點(diǎn)擊下方鏈接即可觀看課程免費(fèi)試聽,。

注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自張志鳳老師《會(huì)計(jì)》授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）