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 每日一考點及習題 丨歷年考題改編題

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【綜合題2】長江公司2×19年度的財務(wù)報告于2×20年3月20日批準對外報出，內(nèi)部審計人員于2×20年2月份在對2×19年度財務(wù)報告審計過程中,，注意到下列事項：

(1)2×19年12月30日,，長江公司采用授予職工限制性股票的形式實施股權(quán)激勵計劃。長江公司以非公開發(fā)行方式向100名管理人員每人授予10萬股自身普通股(每股面值為1元),，授予價格為每股6元,。當日，100名管理人員全部出資認購,，總認購款項為6 000萬元，長江公司履行了相關(guān)增資手續(xù),。長江公司估計該限制性股票在授予日的公允價值為每股6元,。長江公司將收到的款項確認為股本和資本公積。

(2)長江公司于2×20年1月10日收到A公司通知，A公司已進行破產(chǎn)清算,，無力償還所欠部分貨款,，預(yù)計不可收回應(yīng)收賬款總額的40%,，長江公司收到A公司通知后未進行會計處理。該業(yè)務(wù)系長江公司2×19年8月銷售給A公司一批產(chǎn)品,，售價為1 000萬元,，成本為800萬元,。A公司于2×19年8月份收到所購商品并驗收入庫,。按合同規(guī)定A公司應(yīng)于收到所購商品后一個月內(nèi)付款,。由于A公司財務(wù)狀況不佳，面臨破產(chǎn),，至2×19年12月31日仍未付款。2×19年年末長江公司已對該項應(yīng)收賬款按10%計提壞賬準備,。

(3)長江公司自2×19年1月1日起,，將某一管理用機器設(shè)備的折舊年限由原來的8年變更為13年,，對此項變更采用未來適用法,。對上述變更，長江公司無法作出合理解釋,，但指出該項變更已經(jīng)董事會表決通過，并已在相關(guān)媒體進行了公告,。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異。該設(shè)備原價為3200萬元,，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，截至2×19年1月1日,，該設(shè)備已使用3年，已提折舊1 200萬元，未計提減值準備,。長江公司2×19年計提折舊200萬元。

(4)長江公司于2×19年1月1日購入10套商品房,，每套商品房購入價為200萬元，并以低于購入價20%的價格出售給10名公司高級管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員自2×19年1月1日起至少為公司服務(wù)10年,。長江公司將購入價2 000萬元與售價1 600萬元的差額400萬元直接計入2×19年管理費用,。

(5)2×19年12月31日,，長江公司與某非關(guān)聯(lián)方簽訂了一份不可撤銷轉(zhuǎn)讓協(xié)議,，約定于2×20年年初以1 000萬元價格向其轉(zhuǎn)讓一臺賬面價值為1 100萬元的舊設(shè)備,，并由長江公司另行承擔處置費用20萬元,。長江公司于2×19年12月31日將該設(shè)備作為持有待售固定資產(chǎn)核算,，并將協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓價格與該設(shè)備賬面價值之間的差額100萬元確認為資產(chǎn)減值損失,，計入2×19年度損益。

(6)2×19年1月1日,，長江公司發(fā)行了一項面值為4 000萬元,、年利率為5%、無固定還款期限,、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債,，其他合同條款如下(假定沒有其他條款導致該工具分類為金融負債)：①該永續(xù)債嵌入了一項看漲期權(quán)，允許長江公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購該永續(xù)債,。②如果長江公司在第5年年末沒有回購該永續(xù)債,，則之后的票息率增加至6%(6%封頂，且封頂利率未超過同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平),。③該永續(xù)債票息在長江公司向其普通股股東支付股利時必須支付,。假設(shè)：長江公司根據(jù)相應(yīng)的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付;該公司多年來均支付普通股股利，且本年已宣告發(fā)放普通股現(xiàn)金股利,。

長江公司對上述交易或事項的會計處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

  貸：應(yīng)付債券—面值　　　　　　　　　　　　　　 4 000

借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

  貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

假定不考慮增值稅,、所得稅等因素的影響。

要求：

根據(jù)事項(1)至(6),，逐項判斷長江公司會計處理是否正確,，并簡要說明判斷依據(jù),。對于不正確的會計處理，編制相應(yīng)的更正分錄,。(均按當期事項處理,，不需要考慮對損益的結(jié)轉(zhuǎn))(★★★)

【答案】

(1)事項(1)會計處理不正確。

理由：收到的款項除確認為股本和資本公積外,，還應(yīng)按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購價格計算確定的金額,，借記“庫存股”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目,。

更正分錄：

借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

  貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

(2)事項(2)會計處理不正確,。

理由：資產(chǎn)負債表日雖然已對該應(yīng)收賬款計提壞賬，但在資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款進一步減值,，需要在資產(chǎn)負債表日后事項期間調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額,，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

更正分錄：

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 300

  貸：壞賬準備　　　　　　　　　300[1000×(40%-10%)]

(3)事項(3)的會計處理不正確,。

理由：固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計沒有重大差異,，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限,。

2×19年應(yīng)計提折舊=3 200÷8=400(萬元)。

更正分錄：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200(400-200)

  貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

(4)事項(4)會計處理不正確,。

理由：該項業(yè)務(wù)屬于非貨幣性職工福利,，長江公司以低于購入成本20%的價格向管理人員出售住房,，且出售住房的合同中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當提供服務(wù)的年限，應(yīng)當將該項差額作為長期待攤費用處理,，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用。

2×19年應(yīng)計入管理費用的金額=400÷10=40(萬元)。

更正分錄：

借：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　　　　 360(400-40)

  貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

(5)事項(5)會計處理不正確。

理由：持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低進行計量，因此計入當期減值損失的金額=1 100-(1 000-20)=120(萬元),。

更正分錄：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：持有待售資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　20

(6)事項(6)會計處理不正確,。

理由：盡管長江公司多年來均支付普通股股利,，但由于長江公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機制自主決定普通股股利的支付，進而影響永續(xù)債利息的支付,，對長江公司而言,，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);盡管長江公司有可能在第5年末行使其回購權(quán),，但是長江公司并沒有回購的合同義務(wù)，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具,。

更正分錄：

借：應(yīng)付債券—面值　　　　　　　　　　　　　　 4 000

  貸：其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

  貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：利潤分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

  貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

——以上注冊會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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