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熱點(diǎn)推薦：2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試每日一考點(diǎn)/習(xí)題匯總

【綜合題2】長(zhǎng)江公司2×19年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2×20年3月20日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，內(nèi)部審計(jì)人員于2×20年2月份在對(duì)2×19年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)過(guò)程中,，注意到下列事項(xiàng)：

(1)2×19年12月30日,，長(zhǎng)江公司采用授予職工限制性股票的形式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。長(zhǎng)江公司以非公開(kāi)發(fā)行方式向100名管理人員每人授予10萬(wàn)股自身普通股(每股面值為1元),，授予價(jià)格為每股6元,。當(dāng)日，100名管理人員全部出資認(rèn)購(gòu),，總認(rèn)購(gòu)款項(xiàng)為6 000萬(wàn)元,，長(zhǎng)江公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。長(zhǎng)江公司估計(jì)該限制性股票在授予日的公允價(jià)值為每股6元,。長(zhǎng)江公司將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為股本和資本公積,。

(2)長(zhǎng)江公司于2×20年1月10日收到A公司通知，A公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算,，無(wú)力償還所欠部分貨款,，預(yù)計(jì)不可收回應(yīng)收賬款總額的40%,，長(zhǎng)江公司收到A公司通知后未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該業(yè)務(wù)系長(zhǎng)江公司2×19年8月銷售給A公司一批產(chǎn)品,，售價(jià)為1 000萬(wàn)元,，成本為800萬(wàn)元。A公司于2×19年8月份收到所購(gòu)商品并驗(yàn)收入庫(kù),。按合同規(guī)定A公司應(yīng)于收到所購(gòu)商品后一個(gè)月內(nèi)付款。由于A公司財(cái)務(wù)狀況不佳,，面臨破產(chǎn),，至2×19年12月31日仍未付款。2×19年年末長(zhǎng)江公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,。

(3)長(zhǎng)江公司自2×19年1月1日起,，將某一管理用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的8年變更為13年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法,。對(duì)上述變更,，長(zhǎng)江公司無(wú)法作出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過(guò),，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告,。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒(méi)有重大差異,。該設(shè)備原價(jià)為3200萬(wàn)元,，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零,，截至2×19年1月1日,，該設(shè)備已使用3年，已提折舊1 200萬(wàn)元,，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,。長(zhǎng)江公司2×19年計(jì)提折舊200萬(wàn)元。

(4)長(zhǎng)江公司于2×19年1月1日購(gòu)入10套商品房,，每套商品房購(gòu)入價(jià)為200萬(wàn)元,，并以低于購(gòu)入價(jià)20%的價(jià)格出售給10名公司高級(jí)管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員自2×19年1月1日起至少為公司服務(wù)10年,。長(zhǎng)江公司將購(gòu)入價(jià)2 000萬(wàn)元與售價(jià)1 600萬(wàn)元的差額400萬(wàn)元直接計(jì)入2×19年管理費(fèi)用,。

(5)2×19年12月31日，長(zhǎng)江公司與某非關(guān)聯(lián)方簽訂了一份不可撤銷轉(zhuǎn)讓協(xié)議,，約定于2×20年年初以1 000萬(wàn)元價(jià)格向其轉(zhuǎn)讓一臺(tái)賬面價(jià)值為1 100萬(wàn)元的舊設(shè)備,，并由長(zhǎng)江公司另行承擔(dān)處置費(fèi)用20萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司于2×19年12月31日將該設(shè)備作為持有待售固定資產(chǎn)核算,，并將協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓價(jià)格與該設(shè)備賬面價(jià)值之間的差額100萬(wàn)元確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,，計(jì)入2×19年度損益,。

(6)2×19年1月1日，長(zhǎng)江公司發(fā)行了一項(xiàng)面值為4 000萬(wàn)元,、年利率為5%,、無(wú)固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債,，其他合同條款如下(假定沒(méi)有其他條款導(dǎo)致該工具分類為金融負(fù)債)：①該永續(xù)債嵌入了一項(xiàng)看漲期權(quán),，允許長(zhǎng)江公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購(gòu)該永續(xù)債。②如果長(zhǎng)江公司在第5年年末沒(méi)有回購(gòu)該永續(xù)債,，則之后的票息率增加至6%(6%封頂,，且封頂利率未超過(guò)同期同行業(yè)同類型工具平均的利率水平)。③該永續(xù)債票息在長(zhǎng)江公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付,。假設(shè)：長(zhǎng)江公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付;該公司多年來(lái)均支付普通股股利,，且本年已宣告發(fā)放普通股現(xiàn)金股利。

長(zhǎng)江公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

  貸：應(yīng)付債券—面值　　　　　　　　　　　　　　 4 000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

  貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

假定不考慮增值稅,、所得稅等因素的影響,。

要求：

根據(jù)事項(xiàng)(1)至(6)，逐項(xiàng)判斷長(zhǎng)江公司會(huì)計(jì)處理是否正確,，并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據(jù),。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的更正分錄,。(均按當(dāng)期事項(xiàng)處理,，不需要考慮對(duì)損益的結(jié)轉(zhuǎn))(★★★)

【答案】

(1)事項(xiàng)(1)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：收到的款項(xiàng)除確認(rèn)為股本和資本公積外,，還應(yīng)按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購(gòu)價(jià)格計(jì)算確定的金額,，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目,。

更正分錄：

借：庫(kù)存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

  貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

(2)事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：資產(chǎn)負(fù)債表日雖然已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬，但在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款進(jìn)一步減值,，需要在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額,，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

更正分錄：

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 300

  貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　300[1000×(40%-10%)]

(3)事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒(méi)有重大差異,，不應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限。

2×19年應(yīng)計(jì)提折舊=3 200÷8=400(萬(wàn)元),。

更正分錄：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200(400-200)

  貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

(4)事項(xiàng)(4)會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于非貨幣性職工福利，長(zhǎng)江公司以低于購(gòu)入成本20%的價(jià)格向管理人員出售住房,，且出售住房的合同中規(guī)定了職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限,，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理,，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入管理費(fèi)用,。

2×19年應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=400÷10=40(萬(wàn)元),。

更正分錄：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 360(400-40)

  貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

(5)事項(xiàng)(5)會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：持有待售的固定資產(chǎn),，應(yīng)按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量,，因此計(jì)入當(dāng)期減值損失的金額=1 100-(1 000-20)=120(萬(wàn)元)。

更正分錄：

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　20

(6)事項(xiàng)(6)會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：盡管長(zhǎng)江公司多年來(lái)均支付普通股股利,，但由于長(zhǎng)江公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定普通股股利的支付，進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付,，對(duì)長(zhǎng)江公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù);盡管長(zhǎng)江公司有可能在第5年末行使其回購(gòu)權(quán),，但是長(zhǎng)江公司并沒(méi)有回購(gòu)的合同義務(wù),，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。

更正分錄：

借：應(yīng)付債券—面值　　　　　　　　　　　　　　 4 000

  貸：其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

  貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：利潤(rùn)分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

  貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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