遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量_2020年CPA會計每日一考點及習題

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-09-29 09:00:00

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3科

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日均>3h

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每日一考點及習題

遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量_2020年CPA會計每日一考點及習題

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二,、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認

1.確認的一般原則

資產(chǎn),、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時,，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限,，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

(1)對與子公司,、聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的,，應當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回;二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額,。

(2)按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理,。在預計可利用未彌補虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應納稅所得額時,，除準則中規(guī)定不予確認的情況外，應當以很可能取得的應納稅所得額為限,，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn),，同時減少確認當期的所得稅費用。

與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),，其確認條件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同,。

(3)企業(yè)合并中，按照會計準則規(guī)定確認的合并中取得各項可辨認資產(chǎn),、負債的入賬價值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的,，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應予確認的商譽等。

(4)與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異,，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權(quán)益,。

2.不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并,，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額,，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同,，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,，所得稅準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于,，如果確認遞延所得稅資產(chǎn),，則需調(diào)整資產(chǎn)、負債的入賬價值,，對實際成本進行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則,，影響會計信息的可靠性，該種情況下不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn),。其原因是無對應科目,。

【2017年真題·單選題】甲公司2×16年1月開始研發(fā)一項新技術(shù)，2×17年1月進入開發(fā)階段,，2×17年12月31日完成開發(fā)并申請了專利,。該項目2×16年發(fā)生研究費用600萬元，截至2×17年年末累計發(fā)生研發(fā)費用1 600萬元,，其中符合資本化條件的金額為1 000萬元,，按照稅法規(guī)定，研發(fā)支出可按實際支出的150%稅前抵扣,。不考慮其他因素,，下列各項關(guān)于甲公司上述研發(fā)項目會計處理的表述中，正確的是(　　),。

A.將研發(fā)項目發(fā)生的研究費用確認為長期待攤費用

B.實際發(fā)生的研發(fā)費用與其可予稅前抵扣金額的差額確認遞延所得稅資產(chǎn)

C.自符合資本化條件起至達到預定用途時所發(fā)生的研發(fā)費用資本化計入無形資產(chǎn)

D.研發(fā)項目在達到預定用途后,，將所發(fā)生全部研究和開發(fā)費用可予以稅前抵扣金額的所得稅影響額確認為所得稅費用

【答案】C

【解析】企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算,。研究階段的支出應計入當期損益;開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)的成本,，選項C正確。