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【內(nèi)容導(dǎo)航】

持有待售的非流動資產(chǎn)和處置組

【所屬章節(jié)】

第二十五章　持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營——第一節(jié)　持有待售的非流動資產(chǎn)和處置組

【知識點】持有待售的非流動資產(chǎn)和處置組

持有待售的非流動資產(chǎn)和處置組

一,、持有待售類別的分類

(一)持有待售類別分類的基本要求

1.分類原則

企業(yè)主要通過出售而非持續(xù)使用一項非流動資產(chǎn)或處置組收回其賬面價值的，應(yīng)當將其劃分為持有待售類別,。

處置組,，是指在一項交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負債,。

處置組所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合按照《企業(yè)會計準則第 8號——資產(chǎn)減值》分攤了企業(yè)合并中取得的商譽的,，該處置組應(yīng)當包含分攤至處置組的商譽。處置組中可能包含企業(yè)的任何資產(chǎn)和負債,。

非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別,，應(yīng)當同時滿足下列條件：

(1)可立即出售

根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當前狀況下即可立即出售,。

(2)出售極可能發(fā)生

即企業(yè)已經(jīng)就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾,，預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成。

(二)某些特定持有待售類別分類的具體應(yīng)用

1.企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組

在取得日滿足“預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件,，且短期(通常為3個月)內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他條件,，企業(yè)應(yīng)當在取得日將其劃分為持有待售類別。

2.持有待售的長期股權(quán)投資

企業(yè)因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适ψ庸究刂茩?quán)的,，無論出售后企業(yè)是否保留部分權(quán)益性投資,，應(yīng)當在擬出售對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務(wù)報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別,，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負債劃分為持有待售類別,。

【提示】對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，應(yīng)當停止權(quán)益法核算;對于未劃分為持有待售類別的剩余權(quán)益性投資,，應(yīng)當在劃分為持有待售的那部分權(quán)益性投資出售前繼續(xù)采用權(quán)益法進行會計處理,。

3.擬結(jié)束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組

企業(yè)不應(yīng)當將擬結(jié)束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。

二,、持有待售類別的計量

(一)劃分為持有待售類別前的計量

企業(yè)將非流動資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類別前,，應(yīng)當按照相關(guān)會計準則規(guī)定計量非流動資產(chǎn)或處置組中各項資產(chǎn)和負債的賬面價值,。

(二)劃分為持有待售類別時的計量

企業(yè)初始計量持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的,，應(yīng)當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額,，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益,，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準備,。

(三)劃分為持有待售類別后的計量

1.持有待售的非流動資產(chǎn)的后續(xù)計量

資產(chǎn)負債表日重新計量持有待售的非流動資產(chǎn)時，其賬面價值高于公允價值減去出售費用后的凈額的,，應(yīng)當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額,，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益,，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準備,。

后續(xù)資產(chǎn)負債表日持有待售的非流動資產(chǎn)公允價值減去出售費用后的凈額增加的，以前減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù),，并在劃分為持有待售類別后確認的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,，轉(zhuǎn)回金額計入當期損益。劃分為持有待售類別前確認的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回,。

持有待售的非流動資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊或攤銷,。

2.持有待售的處置組的后續(xù)計量

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日重新計量持有待售的處置組時，應(yīng)當首先按照相關(guān)會計準則規(guī)定計量處置組中的流動資產(chǎn),、適用其他準則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)和負債的賬面價值,。

在進行上述計量后，企業(yè)應(yīng)當比較持有待售的處置組整體賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額,，如果賬面價值高于其公允價值減去出售費用后的凈額,，應(yīng)當將賬面價值減記至公允價值減去出售費用后的凈額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,，計入當期損益,，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準備。

對于持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失金額,，如果該處置組包含商譽,，應(yīng)當先抵減商譽的賬面價值，再根據(jù)處置組中適用本章計量規(guī)定的各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重,，按比例抵減其賬面價值,。確認的資產(chǎn)減值損失金額應(yīng)當以處置組中包含的適用本章計量規(guī)定的各項資產(chǎn)的賬面價值為限，不應(yīng)分攤至處置組中包含的流動資產(chǎn)或適用其他準則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn),。

如果后續(xù)資產(chǎn)負債表日持有待售的處置組公允價值減去出售費用后的凈額增加,，以前減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后適用本章計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)確認的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,，轉(zhuǎn)回金額計入當期損益,，且不應(yīng)當重復(fù)確認適用其他準則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)和負債按照相關(guān)準則規(guī)定已經(jīng)確認的利得,。已抵減的商譽賬面價值，以及適用本章計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回,。對于持有待售的處置組確認的資產(chǎn)減值損失后續(xù)轉(zhuǎn)回金額,，應(yīng)當根據(jù)處置組中除商譽外適用本章計量規(guī)定的各項非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重，按比例增加其賬面價值,。

2.持有待售的處置組的后續(xù)計量

(四)不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的計量

非流動資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時,，應(yīng)當按照以下兩者孰低計量：(1)劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認的折舊,、攤銷或減值等進行調(diào)整后的金額;(2)可收回金額,。

(五)終止確認

企業(yè)終止確認持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時，應(yīng)當將尚未確認的利得或損失計入當期損益,。

三,、持有待售類別的列報

持有待售資產(chǎn)和負債不應(yīng)當相互抵銷?！俺钟写圪Y產(chǎn)”和“持有待售負債”應(yīng)當分別作為流動資產(chǎn)和流動負債列示,。

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