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【內(nèi)容導(dǎo)航】

持有待售的非流動資產(chǎn)和處置組

【所屬章節(jié)】

第二十五章　持有待售的非流動資產(chǎn),、處置組和終止經(jīng)營——第一節(jié)　持有待售的非流動資產(chǎn)和處置組

【知識點(diǎn)】持有待售的非流動資產(chǎn)和處置組

持有待售的非流動資產(chǎn)和處置組

一,、持有待售類別的分類

(一)持有待售類別分類的基本要求

1.分類原則

企業(yè)主要通過出售而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動資產(chǎn)或處置組收回其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別,。

處置組,，是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債,。

處置組所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8號——資產(chǎn)減值》分?jǐn)偭似髽I(yè)合并中取得的商譽(yù)的,，該處置組應(yīng)當(dāng)包含分?jǐn)傊撂幹媒M的商譽(yù)。處置組中可能包含企業(yè)的任何資產(chǎn)和負(fù)債,。

非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別,，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：

(1)可立即出售

根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售,。

(2)出售極可能發(fā)生

即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計劃作出決議且獲得確定的購買承諾,，預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成。

(二)某些特定持有待售類別分類的具體應(yīng)用

1.企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組

在取得日滿足“預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件,，且短期(通常為3個月)內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他條件,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別。

2.持有待售的長期股權(quán)投資

企業(yè)因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适ψ庸究刂茩?quán)的,，無論出售后企業(yè)是否保留部分權(quán)益性投資,，應(yīng)當(dāng)在擬出售對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務(wù)報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別,，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。

【提示】對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)停止權(quán)益法核算;對于未劃分為持有待售類別的剩余權(quán)益性投資,，應(yīng)當(dāng)在劃分為持有待售的那部分權(quán)益性投資出售前繼續(xù)采用權(quán)益法進(jìn)行會計處理。

3.擬結(jié)束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組

企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬結(jié)束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別,。

二,、持有待售類別的計量

(一)劃分為持有待售類別前的計量

企業(yè)將非流動資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定計量非流動資產(chǎn)或處置組中各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值,。

(二)劃分為持有待售類別時的計量

企業(yè)初始計量持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時,，其賬面價值高于公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額,，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,，計入當(dāng)期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(三)劃分為持有待售類別后的計量

1.持有待售的非流動資產(chǎn)的后續(xù)計量

資產(chǎn)負(fù)債表日重新計量持有待售的非流動資產(chǎn)時,，其賬面價值高于公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額的,，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,，計入當(dāng)期損益,，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的非流動資產(chǎn)公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額增加的,，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),，并在劃分為持有待售類別后確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計入當(dāng)期損益,。劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回,。

持有待售的非流動資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊或攤銷。

2.持有待售的處置組的后續(xù)計量

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計量持有待售的處置組時,，應(yīng)當(dāng)首先按照相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定計量處置組中的流動資產(chǎn),、適用其他準(zhǔn)則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值。

在進(jìn)行上述計量后,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比較持有待售的處置組整體賬面價值與公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額,，如果賬面價值高于其公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額,，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,，計入當(dāng)期損益，同時計提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。

對于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額,，如果該處置組包含商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)先抵減商譽(yù)的賬面價值,，再根據(jù)處置組中適用本章計量規(guī)定的各項(xiàng)非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重,，按比例抵減其賬面價值。確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額應(yīng)當(dāng)以處置組中包含的適用本章計量規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值為限,，不應(yīng)分?jǐn)傊撂幹媒M中包含的流動資產(chǎn)或適用其他準(zhǔn)則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn),。

如果后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的處置組公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額增加，以前減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),，并在劃分為持有待售類別后適用本章計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,，轉(zhuǎn)回金額計入當(dāng)期損益，且不應(yīng)當(dāng)重復(fù)確認(rèn)適用其他準(zhǔn)則計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)和負(fù)債按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定已經(jīng)確認(rèn)的利得,。已抵減的商譽(yù)賬面價值,，以及適用本章計量規(guī)定的非流動資產(chǎn)在劃分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回。對于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失后續(xù)轉(zhuǎn)回金額,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)處置組中除商譽(yù)外適用本章計量規(guī)定的各項(xiàng)非流動資產(chǎn)賬面價值所占比重,，按比例增加其賬面價值,。

2.持有待售的處置組的后續(xù)計量

(四)不再繼續(xù)劃分為持有待售類別的計量

非流動資產(chǎn)或處置組因不再滿足持有待售類別的劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產(chǎn)從持有待售的處置組中移除時，應(yīng)當(dāng)按照以下兩者孰低計量：(1)劃分為持有待售類別前的賬面價值,，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應(yīng)確認(rèn)的折舊,、攤銷或減值等進(jìn)行調(diào)整后的金額;(2)可收回金額。

(五)終止確認(rèn)

企業(yè)終止確認(rèn)持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組時,，應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)的利得或損失計入當(dāng)期損益,。

三、持有待售類別的列報

持有待售資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷,?！俺钟写圪Y產(chǎn)”和“持有待售負(fù)債”應(yīng)當(dāng)分別作為流動資產(chǎn)和流動負(fù)債列示。

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注：以上注會考試知識點(diǎn)選自張志鳳老師《會計》授課講義

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