心中有光,，就無畏夜晚的黑暗。雖然此次注冊會計(jì)師考試部分地區(qū)取消了考試,，但這并不意味著我們的付出就沒有了意義，努力是為了自己,，黎明遲早會來到。

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 每日一考點(diǎn)及習(xí)題 丨歷年考題改編題

熱點(diǎn)推薦：2020年注冊會計(jì)師考試每日一考點(diǎn)/習(xí)題匯總

【計(jì)算分析題1】甲公司以及與甲公司發(fā)生交易的各公司均為增值稅一般納稅人,，銷售貨物適用的增值稅稅率為13%,，以下事項(xiàng)中銷售價(jià)格均不含增值稅。甲公司2×20年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

資料一：1月1日,，甲公司向乙公司銷售一臺設(shè)備，銷售價(jià)格為2 000萬元,，雙方約定,，乙公司在2年后有權(quán)要求甲公司以1 600萬元的價(jià)格回購該設(shè)備;甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備在回購時(shí)的市場價(jià)值將遠(yuǎn)低于1 600萬元,。

資料二：1月2日,，甲公司與丙公司簽訂分期收款銷售合同，向丙公司銷售產(chǎn)品50件,，單位成本0.072萬元,，單位售價(jià)0.1萬元。根據(jù)合同規(guī)定：丙公司可享受20%的商業(yè)折扣;丙公司應(yīng)在甲公司向其交付產(chǎn)品時(shí),，首期支付價(jià)款和增值稅稅額之和的20%，其余款項(xiàng)分2個(gè)月(包括購貨當(dāng)月)于每月月末等額支付,。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票一張，丙公司如約支付首期貨款和以后各期貨款,。

資料三：1月5日，甲公司與丁公司簽訂合同,，向其銷售A,、B兩項(xiàng)商品,，合同價(jià)款為800萬元;合同約定：A商品于合同開始日交付,，B商品在一個(gè)月之后交付，只有當(dāng)A,、B兩項(xiàng)商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取800萬元的合同對價(jià),。假定A商品和B商品構(gòu)成兩項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給丁公司,，分?jǐn)傊罙商品和B商品的交易價(jià)格分別為500萬元和300萬元。

1月5日,，甲公司將A商品交付給丁公司，會計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 565

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　65

假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及除增值稅以外的其他因素,，所售商品均未發(fā)生減值。

要求：

(1)根據(jù)資料一,，判斷甲公司如何進(jìn)行會計(jì)處理，并說明理由,。

(2)根據(jù)資料二，編制甲公司1月份向丙公司銷售商品有關(guān)的會計(jì)分錄,。

(3)根據(jù)資料三,，分析、判斷甲公司的上述會計(jì)處理是否正確,，如不正確，簡要說明不正確的理由,，編制更正的會計(jì)分錄。(本題計(jì)算結(jié)果保留三位小數(shù)),。(★★★)

【答案】

(1)甲公司向乙公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會計(jì)處理。

理由：甲公司的回購價(jià)格 1600萬元低于原售價(jià)2 000萬元,，但遠(yuǎn)高于該設(shè)備在回購時(shí)的市場價(jià)值，甲公司判斷乙公司有重大的經(jīng)濟(jì)動因行使其權(quán)利要求甲公司回購該設(shè)備,。因此,，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會計(jì)處理。

(2)

①1月2日

甲公司向丙公司的銷售雖然采用分期收款,，但由于只是分期兩個(gè)月,，不是一年以上,，時(shí)間較短，所以該項(xiàng)收款不具有融資性質(zhì),，甲公司應(yīng)根據(jù)單位售價(jià)扣除商業(yè)折扣后的金額為基礎(chǔ)確認(rèn)銷售收入,，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入=50×0.1×(1-20%)=4(萬元),。

會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　0.904(4×1.13×20%)

      應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　3.616(4×1.13×80%)

  貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 4[50×0.1×(1-20%)]

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　0.52

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 3.6(50×0.072)

  貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3.6

②1月31日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 1.808(3.616/2)

  貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.808

(3)甲公司會計(jì)處理不正確,。

理由：甲公司將A商品交付給丁公司之后，與該商品相關(guān)的履約義務(wù)已經(jīng)履行,，但是需要等到后續(xù)交付B商品時(shí)，甲公司才具有無條件收取合同對價(jià)的權(quán)利,，因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將因交付A商品而有權(quán)收取的對價(jià)500萬元及相關(guān)增值稅確認(rèn)為合同資產(chǎn),，而不是應(yīng)收賬款。

更正分錄：

借：合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 565

  貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 565

——以上注冊會計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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