收入,、費用和利潤（1）_2020年CPA會計每日一大題

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2020-09-24 09:00:00

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3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

心中有光,，就無畏夜晚的黑暗,。雖然此次注冊會計師考試部分地區(qū)取消了考試,，但這并不意味著我們的付出就沒有了意義,，努力是為了自己,，黎明遲早會來到,。

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每日一考點及習(xí)題 丨歷年考題改編題

收入,、費用和利潤（1）_2020年CPA會計每日一大題

【計算分析題1】甲公司以及與甲公司發(fā)生交易的各公司均為增值稅一般納稅人,，銷售貨物適用的增值稅稅率為13%，以下事項中銷售價格均不含增值稅。甲公司2×20年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

資料一：1月1日,，甲公司向乙公司銷售一臺設(shè)備,，銷售價格為2 000萬元，雙方約定,，乙公司在2年后有權(quán)要求甲公司以1 600萬元的價格回購該設(shè)備;甲公司預(yù)計該設(shè)備在回購時的市場價值將遠(yuǎn)低于1 600萬元,。

資料二：1月2日，甲公司與丙公司簽訂分期收款銷售合同,，向丙公司銷售產(chǎn)品50件，單位成本0.072萬元,，單位售價0.1萬元,。根據(jù)合同規(guī)定：丙公司可享受20%的商業(yè)折扣;丙公司應(yīng)在甲公司向其交付產(chǎn)品時，首期支付價款和增值稅稅額之和的20%,，其余款項分2個月(包括購貨當(dāng)月)于每月月末等額支付,。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票一張，丙公司如約支付首期貨款和以后各期貨款,。

資料三：1月5日,，甲公司與丁公司簽訂合同，向其銷售A,、B兩項商品,，合同價款為800萬元;合同約定：A商品于合同開始日交付，B商品在一個月之后交付,，只有當(dāng)A,、B兩項商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取800萬元的合同對價,。假定A商品和B商品構(gòu)成兩項單項履約義務(wù),，其控制權(quán)在交付時轉(zhuǎn)移給丁公司，分?jǐn)傊罙商品和B商品的交易價格分別為500萬元和300萬元,。

1月5日,，甲公司將A商品交付給丁公司，會計處理如下：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 565

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　65

假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及除增值稅以外的其他因素,，所售商品均未發(fā)生減值,。

要求：

(1)根據(jù)資料一，判斷甲公司如何進(jìn)行會計處理,，并說明理由,。

(2)根據(jù)資料二，編制甲公司1月份向丙公司銷售商品有關(guān)的會計分錄,。

(3)根據(jù)資料三,，分析、判斷甲公司的上述會計處理是否正確，如不正確,，簡要說明不正確的理由,，編制更正的會計分錄。(本題計算結(jié)果保留三位小數(shù)),。(★★★)

【答案】

(1)甲公司向乙公司銷售設(shè)備應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會計處理,。

理由：甲公司的回購價格 1600萬元低于原售價2 000萬元，但遠(yuǎn)高于該設(shè)備在回購時的市場價值,，甲公司判斷乙公司有重大的經(jīng)濟(jì)動因行使其權(quán)利要求甲公司回購該設(shè)備,。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會計處理,。

(2)

①1月2日

甲公司向丙公司的銷售雖然采用分期收款,，但由于只是分期兩個月，不是一年以上,，時間較短,，所以該項收款不具有融資性質(zhì)，甲公司應(yīng)根據(jù)單位售價扣除商業(yè)折扣后的金額為基礎(chǔ)確認(rèn)銷售收入,，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入=50×0.1×(1-20%)=4(萬元),。

會計分錄如下：

借：銀行存款　　　　　　　　　　0.904(4×1.13×20%)

應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　3.616(4×1.13×80%)

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 4[50×0.1×(1-20%)]

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　0.52

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 3.6(50×0.072)

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3.6

②1月31日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 1.808(3.616/2)

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.808

(3)甲公司會計處理不正確。

理由：甲公司將A商品交付給丁公司之后,，與該商品相關(guān)的履約義務(wù)已經(jīng)履行,，但是需要等到后續(xù)交付B商品時，甲公司才具有無條件收取合同對價的權(quán)利,，因此,，甲公司應(yīng)當(dāng)將因交付A商品而有權(quán)收取的對價500萬元及相關(guān)增值稅確認(rèn)為合同資產(chǎn)，而不是應(yīng)收賬款,。

更正分錄：

借：合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 565

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 565