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【內(nèi)容導(dǎo)航】

調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

【所屬章節(jié)】

第二十四章　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)——第二節(jié)　調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

【知識(shí)點(diǎn)】調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

一,、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣,，作出相關(guān)賬務(wù)處理,，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表,、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表等內(nèi)容,，但不包括現(xiàn)金流量表正表。

由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年,，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn),，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此,，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：

(一)涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算,，調(diào)整完成后,，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目,。

(二)涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng),，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。

(三)不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng),，調(diào)整相關(guān)科目,。

(四)通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字,，包括：

1.資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù);

2.當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù);

3.經(jīng)過上述調(diào)整后,，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的,，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字,。

為簡(jiǎn)化處理，如無特殊說明,，本章所有的例子均假定如下：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是4月30日,，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積,，提取法定盈余公積后不再作其他分配;調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的,，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額;不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字。

二,、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

為簡(jiǎn)化處理,，如無特殊說明，本章所有的例子均假定如下：財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是4月30日,，所得稅稅率為25%,，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配;調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅;涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額;不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字,。

(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債,。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額,。

(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入,。

【易錯(cuò)易混點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間是否調(diào)整應(yīng)交所得稅及遞延所得稅，如下表所示：

【提示】“發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷售退回事項(xiàng)，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前,，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后,，其會(huì)計(jì)處理分別如下：

(1)涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入,、成本等,。并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額及報(bào)告年度應(yīng)繳納的所得稅等;

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入,、成本等,。但按照稅法規(guī)定，在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅,，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng),。

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