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【綜合題】2×19年1月1日,，甲公司自證券市場購入乙公司同日發(fā)行的面值總額為2 000萬元的債券，購入時實際支付價款2 078.98萬元,，另支付交易費用10萬元,。該債券系分期付息、到期還本債券,，期限為5年,，票面年利率為5%，實際年利率為4%,，每年12月31日支付當(dāng)年利息,。甲公司將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，至2×19年12月31日,，甲公司該債券投資的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后未顯著增加,，根據(jù)12個月預(yù)期信用損失確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為20萬元，其公允價值為2 080萬元,。甲公司于2×20年1月1日變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式,，將其重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，至2×20年12月31日,，甲公司該債券投資的信用風(fēng)險顯著增加,，但未發(fā)生減值，由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為50萬元,。

至2×21年12月31日,，甲公司該債券投資已發(fā)生減值，由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為100萬元,。

假定不考慮其他因素,。

要求：

(1)編制甲公司2×19年1月1日購入乙公司債券的會計分錄。

(2)計算甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的利息收入,，并編制相關(guān)會計分錄,。

(3)編制甲公司2×19年12月31日公允價值變動及確認(rèn)預(yù)期信用損失的會計分錄。

(4)簡要說明金融資產(chǎn)重分類時會計處理原則,，編制甲公司2×20年1月1日重分類時的會計分錄,。

(5)計算甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會計分錄,。

(6)編制甲公司2×20年12月31日確認(rèn)預(yù)期信用損失的會計分錄,。

(7)計算甲公司2×21年應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會計分錄,。

(8)編制甲公司2×21年12月31日確認(rèn)預(yù)期信用損失的會計分錄,。

(9)計算甲公司2×22年應(yīng)確認(rèn)的利息收入。(★★★)

【答案】

(1)

借：其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　 2 000

     —利息調(diào)整　　　　　　　　　　 88.98

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 088.98

(2)2×19年應(yīng)確認(rèn)投資收益=2 088.98×4%=83.56(萬元),。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 100(2 000×5%)

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 83.56

       其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　 16.44

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

  貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

(3)公允價值變動前該金融資產(chǎn)的賬面余額=2 088.98+83.56-100=2 072.54(萬元),，應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動金額=2 080-2072.54=7.46(萬元)。

借：其他債權(quán)投資—公允價值變動　　　　　　　　　7.46

  貸：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動　　　7.46

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　20

(4)企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出,，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值,，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量;該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量,。

借：債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　　 2 000

       —利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　           72.54

      其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價值變動　　　7.46

  貸：其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　 2 000

       —利息調(diào)整　　　 72.54(88.98-16.44)

       —公允價值變動　　　　　　　　　7.46

借：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　20

  貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　20

(5)2×20年應(yīng)確認(rèn)投資收益=2 072.54×4%=82.90(萬元)。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 100(2 000×5%)

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.90

   債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　 17.10

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

  貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

(6)

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　30

  貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　30(50-20)

(7)

2×21年應(yīng)確認(rèn)投資收益=(2 072.54-17.10)×4%=82.22(萬元),。

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 100(2 000×5%)

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 82.22

   債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　 17.78

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

  貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

(8)

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

  貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 50(100-50)

(9)

2×22年應(yīng)確認(rèn)投資收益=[(2 072.54-17.10-17.78)-100]×4%=77.51(萬元),。

——以上注冊會計考試相關(guān)考點內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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