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【計(jì)算分析題】2×18年12月31日,，甲公司以2 000萬(wàn)元(與公允價(jià)值相等,，不含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)購(gòu)入乙公司債券，該債券還剩五年到期,，債券面值為2 500萬(wàn)元,，票面年利率為4.72%，購(gòu)入時(shí)實(shí)際年利率為10%,，每年12月31日收到利息,，甲公司將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2×18年12月31日,，甲公司該債券投資自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)未顯著增加,，年末按該金融工具未來(lái)12個(gè)月確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

2×19年12月31日,，該債券投資信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加,，但未發(fā)生信用減值，年末按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額50萬(wàn)元,。

2×20年12月31日,，因債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，該債券投資已發(fā)生信用減值,，年末按整個(gè)存續(xù)期確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額100萬(wàn)元,。

2×19年12月31日該債券投資公允價(jià)值為2 090萬(wàn)元，2×20年12月31日該債券投資公允價(jià)值為2 010萬(wàn)元,。

2×21年1月10日,，甲公司將上述投資對(duì)外出售，售價(jià)為2 015萬(wàn)元,。

假定不考慮其他因素,。

要求：

(1)編制2×18年12月31日取得債券投資及確認(rèn)預(yù)期信用損失的會(huì)計(jì)分錄,。

(2)計(jì)算2×19年12月31日“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”科目余額、2×19年應(yīng)確認(rèn)的利息收入及損失準(zhǔn)備,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

(3)計(jì)算2×20年12月31日“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”科目余額、2×20年應(yīng)確認(rèn)的利息收入及損失準(zhǔn)備,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

(4)計(jì)算2×20年12月31日該債券投資攤余成本。

(5)編制2×21年1月10日出售該債券投資的會(huì)計(jì)分錄,。(★★★)

【答案】

(1)

借：其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　 2 500

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 500

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　20

(2)2×19年12月31日該債券投資公允價(jià)值為2 090萬(wàn)元,，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)前該金融資產(chǎn)賬面余額=2 000+2 000×10%-2 500×4.72%=2 082(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”余額=2 090-2 082=8(萬(wàn)元),，本期“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”發(fā)生額=8-0=8(萬(wàn)元);2×19年因該債券投資應(yīng)確認(rèn)的利息收入金額=2 000×10%=200(萬(wàn)元),。

①確認(rèn)利息收入

借：其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　82

應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　118(2 500×4.72%)

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　200(2 000×10%)

②收到利息

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118

  貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118

③確認(rèn)期末公允價(jià)值變動(dòng)

借：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　 8

  貸：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　　　　 8

2×19年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為50萬(wàn)元，本期應(yīng)確認(rèn)的損失準(zhǔn)備金額=50-20=30(萬(wàn)元),。

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　30

  貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　30

(3)2×20年12月31日該債券投資公允價(jià)值為2 010萬(wàn)元,，賬面余額=2 082+2 082×10%-2 500×4.72%=2 172.2(萬(wàn)元)，累計(jì)應(yīng)確認(rèn)“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”余額=2 010-2 172.2=-162.2(萬(wàn)元),，“其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”發(fā)生額=-162.2-8=-170.2(萬(wàn)元)。

2×20年12月31日收到債券利息=2 500×4.72%=118(萬(wàn)元),，因2×19年未發(fā)生信用減值,，2×20年應(yīng)按期初賬面余額計(jì)算利息收入，則根據(jù)實(shí)際利率法確定的利息收入=2 082×10%=208.2(萬(wàn)元),。

①確認(rèn)利息收入

借：其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　90.2

應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 208.2

②收到利息

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118

  貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118

③確認(rèn)期末公允價(jià)值變動(dòng)

借：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　　 170.2

  貸：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　 170.2

2×20年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為100萬(wàn)元,，本期應(yīng)確認(rèn)的損失準(zhǔn)備金額=100-20-30=50(萬(wàn)元)。

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

  貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　50

(4)2×20年12月31日該債券投資攤余成本=2 172.2-100=2 072.2(萬(wàn)元),。

(5)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 015

其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　 327.8(500-82-90.2)

—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 162.2(170.2-8)

  貸：其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　 2 500

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　62.2

其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　 100

  貸：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　　 162.2(170.2-8)

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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