股份支付的處理_2020年CPA會計每日一大題
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驕傲自滿是我們的一座可怕的陷阱，而且,，這個陷阱是我們自己親手挖掘的,。備考注冊會計師，我們應當謙虛勤奮,，不要過于驕傲自滿，臨考前的重難點回顧,，對我們很有幫助。
【計算分析題】甲集團由甲公司(系上市公司)和乙公司組成,，甲公司為乙公司的母公司,。2×17年1月1日，經股東大會批準,，甲公司與甲公司100名高級管理人員和乙公司10名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向集團110名高級管理人員每人授予10萬份股票期權,，行權條件為這些高級管理人員從授予股票期權之日起在公司連續(xù)服務滿3年,，甲集團3年平均凈利潤增長率達到12%;②符合行權條件后，持有每份股票期權可以自2×20年1月1日起1年內,，以每股3元的價格購買1股甲公司普通股股票，在行權有效期內未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每份股票期權的公允價值為12元,。2×17年至2×20年,，甲公司與股票期權有關的資料如下：
(1)2×17年，甲公司有4名高級管理人員離開公司,，乙公司無高級管理人員離開,，本年度甲集團凈利潤增長率為10%;2×17年年末，甲集團預計甲公司未來兩年將有4名高級管理人員離開公司,，乙公司無高級管理人員離開,，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%;每份股票期權的公允價值為13元。
(2)2×18年,，甲公司有2名高級管理人員離開公司,，乙公司無高級管理人員離開，本年凈利潤增長率為14%,。2×18年年末,，甲集團預計甲公司預計未來一年將有2名高級管理人員離開公司，乙公司無高級管理人員離開,，預計3年平均凈利潤增長率將達到12.5%;每份股票期權的公允價值為14元,。
(3)2×19年，甲公司和乙公司均沒有高級管理人員離開公司,，本年凈利潤增長率為15%,。2×19年年末，每份股票期權的公允價值為15元,。
(4)2×20年1月,，剩余104名高級管理人員全部行權，甲公司向104名高級管理人員定向增發(fā)股票,，共收到款項3 120萬元,。
(5)不考慮其他因素影響,。
要求：
(1)編制甲公司2×17年,、2×18年、2×19年和2×20年1月個別報表中與股份支付有關的會計分錄。
(2)編制乙公司2×17年,、2×18年,、2×19年個別報表中與股份支付有關的會計分錄。(★★★)
【答案】
(1)甲公司會計處理
①2×17年應確認的管理費用和資本公積金額=(100-4-4)×10×12×1/3=3 680(萬元),。
借：管理費用 3 680
貸：資本公積—其他資本公積 3 680
2×17年應確認的長期股權投資和資本公積金額=10×10×12×1/3=400(萬元),。
借：長期股權投資 400
貸：資本公積—其他資本公積 400
②2×18年應確認的管理費用和資本公積金額=(100-4-2-2)×10×12×2/3-3 680=3 680(萬元)。
借：管理費用 3 680
貸：資本公積—其他資本公積 3 680
2×18年應確認的長期股權投資和資本公積金額=10×10×12×2/3-400=400(萬元),。
借：長期股權投資 400
貸：資本公積—其他資本公積 400
③2×19年應確認的管理費用和資本公積金額=(100-4-2)×10×12×3/3-3 680-3 680=3 920(萬元),。
借：管理費用 3 920
貸：資本公積—其他資本公積 3 920
2×19年應確認的長期股權投資和資本公積金額=10×10×12×3/3-400-400=400(萬元)。
借：長期股權投資 400
貸：資本公積—其他資本公積 400
④2×20年1月高級管理人員行權
借：銀行存款 3 120(104×10×3)
資本公積—其他資本公積 12 480(104×10×12)
貸：股本 1 040(104×10×1)
資本公積—股本溢價 14 560(差額)
(2)乙公司會計處理
①2×17年應確認的管理費用和資本公積金額=10×10×12×1/3=400(萬元),。
借：管理費用 400
貸：資本公積—其他資本公積 400
②2×18年應確認的管理費用和資本公積金額=10×10×12×2/3-400=400(萬元),。
借：管理費用 400
貸：資本公積—其他資本公積 400
③2×19年應確認的管理費用和資本公積金額=10×10×12×3/3-400-400=400(萬元)。
借：管理費用 400
貸：資本公積—其他資本公積 400
——以上注冊會計考試相關考點內容選自張志鳳老師授課講義
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