驕傲自滿是我們的一座可怕的陷阱,，而且,，這個(gè)陷阱是我們自己親手挖掘的,。備考注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我們應(yīng)當(dāng)謙虛勤奮,，不要過于驕傲自滿,，臨考前的重難點(diǎn)回顧，對(duì)我們很有幫助,。

【計(jì)算分析題】甲集團(tuán)由甲公司(系上市公司)和乙公司組成,，甲公司為乙公司的母公司,。2×17年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),，甲公司與甲公司100名高級(jí)管理人員和乙公司10名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議,。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向集團(tuán)110名高級(jí)管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票期權(quán)之日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年,，甲集團(tuán)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到12%;②符合行權(quán)條件后,，持有每份股票期權(quán)可以自2×20年1月1日起1年內(nèi)，以每股3元的價(jià)格購(gòu)買1股甲公司普通股股票,，在行權(quán)有效期內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效,。甲公司估計(jì)授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為12元。2×17年至2×20年,，甲公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：

(1)2×17年,，甲公司有4名高級(jí)管理人員離開公司，乙公司無高級(jí)管理人員離開,，本年度甲集團(tuán)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%;2×17年年末,，甲集團(tuán)預(yù)計(jì)甲公司未來兩年將有4名高級(jí)管理人員離開公司，乙公司無高級(jí)管理人員離開,，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12%;每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為13元,。

(2)2×18年，甲公司有2名高級(jí)管理人員離開公司,，乙公司無高級(jí)管理人員離開,，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為14%。2×18年年末,，甲集團(tuán)預(yù)計(jì)甲公司預(yù)計(jì)未來一年將有2名高級(jí)管理人員離開公司,，乙公司無高級(jí)管理人員離開，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12.5%;每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為14元,。

(3)2×19年,，甲公司和乙公司均沒有高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為15%,。2×19年年末,，每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。

(4)2×20年1月,，剩余104名高級(jí)管理人員全部行權(quán),，甲公司向104名高級(jí)管理人員定向增發(fā)股票，共收到款項(xiàng)3 120萬元,。

(5)不考慮其他因素影響,。

要求：

(1)編制甲公司2×17年、2×18年,、2×19年和2×20年1月個(gè)別報(bào)表中與股份支付有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

(2)編制乙公司2×17年,、2×18年、2×19年個(gè)別報(bào)表中與股份支付有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。(★★★)

【答案】

(1)甲公司會(huì)計(jì)處理

①2×17年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和資本公積金額=(100-4-4)×10×12×1/3=3 680(萬元),。

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 680

  貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　 3 680

2×17年應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積金額=10×10×12×1/3=400(萬元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 400

  貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　 400

②2×18年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和資本公積金額=(100-4-2-2)×10×12×2/3-3 680=3 680(萬元),。

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 680

  貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　 3 680

2×18年應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積金額=10×10×12×2/3-400=400(萬元),。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 400

  貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　 400

③2×19年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和資本公積金額=(100-4-2)×10×12×3/3-3 680-3 680=3 920(萬元)。

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 920

  貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　 3 920

  2×19年應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積金額=10×10×12×3/3-400-400=400(萬元),。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 400

  貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　 400

④2×20年1月高級(jí)管理人員行權(quán)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　3 120(104×10×3)

     資本公積—其他資本公積　　　　12 480(104×10×12)

  貸：股本　　　　　　　　　　　　　 1 040(104×10×1)

   資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　 14 560(差額)

(2)乙公司會(huì)計(jì)處理

①2×17年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和資本公積金額=10×10×12×1/3=400(萬元),。

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

  貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　 400

②2×18年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和資本公積金額=10×10×12×2/3-400=400(萬元)。

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

  貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　 400

③2×19年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用和資本公積金額=10×10×12×3/3-400-400=400(萬元),。

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

  貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　 400

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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