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 每日一考點(diǎn)及習(xí)題 丨歷年真題改編題

熱點(diǎn)推薦：2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試每日一考點(diǎn)/習(xí)題匯總

【例題·綜合題】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)系一家上市公司，2×17年至2×19年對(duì)乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“乙公司”)股權(quán)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

(1)2×17年5月16日,，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：甲公司以5 400萬元收購丙公司持有的乙公司 2 000萬股普通股，占乙公司全部股份的20%,。收購價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付,。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效日期為2×17年6月30日。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2×17年6月15日分別經(jīng)各公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過,，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),。

(2)2×17年7月1日，甲公司以銀行存款5 400萬元支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元,，并辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù),，從而對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，采用權(quán)益法核算,。

(3)2×17年7月1日,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30 000萬元。除下表所列項(xiàng)目外,，乙公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。

上述資產(chǎn)均未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,，其中固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計(jì)提的折舊和攤銷額均計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，存貨于2×17年下半年對(duì)外出售60%,，2×18年將剩余的40%全部對(duì)外出售,。

(4)2×17年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 200萬元，其中,，1至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元,。無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

(5)2×18年3月10日,，乙公司股東大會(huì)通過決議,，宣告分配2×17年度現(xiàn)金股利1 000萬元。

(6)2×18年3月25日,，甲公司收到乙公司分配的2×17年度現(xiàn)金股利,。

(7)2×18年12月31日，乙公司因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換確認(rèn)其他綜合收益100萬元,，因接受股東捐贈(zèng)確認(rèn)資本公積80萬元;2×18年度,，乙公司發(fā)生虧損800萬元;無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

(8)2×18年12月31日,，甲公司判斷對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值跡象，經(jīng)測(cè)試,，該項(xiàng)投資的預(yù)計(jì)可收回金額為5 535萬元,。

(9)2×19年1月6日，甲公司將持有乙公司股份中1 000萬股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè),，收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款2 852萬元存入銀行,，另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。由于處置部分股份后甲公司對(duì)乙公司的持股比例已經(jīng)降至10%,，對(duì)乙公司不再具有重大影響,，剩余部分投資劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值為2 852萬元。

(10)其他資料如下：

①甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同,，不考慮所得稅等其他因素的影響,。

②除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司和乙公司未發(fā)生導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)的其他交易或事項(xiàng),。

③在持有股權(quán)期間甲公司與乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易,。

要求：

(1)計(jì)算2×17年7月1日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整后的投資成本，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

(2)計(jì)算2×17年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制2×18年度甲公司與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

(4)編制2×19年1月6日甲公司對(duì)乙公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。(★★★)

【答案】

(1)2×17年7月1日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=5 400+20=5 420(萬元)，應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=30 000×20%=6 000(萬元),，調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本為6 000萬元,。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　 5 420

  貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 420

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　 580

  貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 580

(2)2×17年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(1 200-600)-(1 000-800)×60%-(1 800÷10-2 100÷15)×6/12-(1 200÷8-1 200÷10)×6/12]×20%=89(萬元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　89

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　89

(3)①乙公司宣告分配2×17年度現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　200(1 000×20%)

  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　 　　　　　200

②實(shí)際收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　200

  貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　 　　　　　　200

③乙公司其他綜合收益變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　　 20(100×20%)

  貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

④乙公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　16(80×20%)

  貸：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　16

⑤乙公司凈損益變動(dòng)

2×18年12月31日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資損失=[800+(1 000-800)×40%+(1 800÷10-2 100÷15)+(1 200÷8-1 200÷10)]×20%=190(萬元),。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 190

  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 190

⑥計(jì)提減值準(zhǔn)備

甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5 420+580+89-200+20+16-190=5 735(萬元),，可收回金額為5 535萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=5 735-5 535=200(萬元),。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 200

  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 200

(4)①出售投資

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 850

長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　150.5[(200+190-89)÷2]

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　100(200÷2)

  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　3 000(6 000÷2)

   —其他綜合收益　　　　　　10(20÷2)

   —其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　 8(16÷2)

  投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　82.5

②將原股權(quán)投資確認(rèn)的其他綜合收益全部轉(zhuǎn)入投資收益

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

③將原股權(quán)投資確認(rèn)的資本公積全部轉(zhuǎn)入投資收益

借：資本公積—其他資本公積　　　　　　　　　　　　16

  貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

④將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 2 852

    長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　 150.5

    長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 100

  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　 　　　3 000

     —其他綜合收益　　　　　　　　　　10

     —其他權(quán)益變動(dòng)　　　　　　　　 　　8

     投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　84.5

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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