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【計(jì)算分析題】甲公司系生產(chǎn)、銷售機(jī)床的上市公司,，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,，并按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下：

(1)2×19年9月10日,，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機(jī)床銷售合同,。合同約定，甲公司應(yīng)于2×20年1月10日向乙公司提供10臺(tái)S型機(jī)床,，單位銷售價(jià)格為45萬元/臺(tái),。

2×19年9月10日，甲公司S型機(jī)床的庫(kù)存數(shù)量為14臺(tái),，單位成本為44.25萬元/臺(tái),，該機(jī)床的市場(chǎng)銷售價(jià)格為42萬元/臺(tái)。估計(jì)甲公司向乙公司銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.18萬元/臺(tái),，向其他客戶銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.15萬元/臺(tái)。

2×19年12月31日,，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試前,，未曾對(duì)S型機(jī)床計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

(2)2×19年12月31日,，甲公司庫(kù)存一批用于生產(chǎn)W型機(jī)床的M材料,。該批材料的成本為80萬元，可用于生產(chǎn)W型機(jī)床10臺(tái),，甲公司將該批材料加工成10臺(tái)W型機(jī)床尚需投入50萬元,。該批M材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為68萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用總額為0.6萬元,。甲公司尚無W型機(jī)床訂單,。W型機(jī)床的市場(chǎng)銷售價(jià)格為12萬元/臺(tái)，估計(jì)銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺(tái),。

2×19年12月31日,，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試前,，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—M材料”科目的貸方余額為5萬元。

假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2×19年12月31日S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值,。

(2)判斷甲公司2×19年12月31日S型機(jī)床是否發(fā)生減值，并簡(jiǎn)要說明理由,。如果發(fā)生減值,，計(jì)算應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

(3)判斷甲公司2×19年12月31日是否應(yīng)對(duì)M材料計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，并簡(jiǎn)要說明理由。如果發(fā)生計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，計(jì)算應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(★★)

【答案】

(1)對(duì)于有合同部分,，S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=10×(45-0.18)=448.2(萬元);

對(duì)于無合同部分,，S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=4×(42-0.15)=167.4(萬元)。

所以,，S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=448.2+167.4=615.6(萬元),。

(2)S型機(jī)床中有合同部分未減值，無合同部分發(fā)生減值,。

理由：

對(duì)于有合同部分：S型機(jī)床成本=44.25×10=442.5(萬元),，可變現(xiàn)凈值為448.2萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值,，所以有合同部分S型機(jī)床未發(fā)生減值;

對(duì)于無合同部分：S型機(jī)床成本=44.25×4=177(萬元),，可變現(xiàn)凈值為167.4萬元，成本大于可變現(xiàn)凈值,，所以無合同部分S型機(jī)床發(fā)生減值,，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=177-167.4=9.6(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 9.6

  貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 9.6

(3)甲公司2×19年12月31日應(yīng)對(duì)M材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,。

理由：M材料用于生產(chǎn)W型機(jī)床,，所以應(yīng)先確定W型機(jī)床是否發(fā)生減值，W型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=10×(12-0.1)=119(萬元),，成本=80+50=130(萬元),，W型機(jī)床可變現(xiàn)凈值低于成本，發(fā)生減值,，據(jù)此判斷M材料發(fā)生減值,。M材料的可變現(xiàn)凈值=(12-0.1)×10-50=69(萬元)，M材料成本為80萬元，所以M材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=80-69=11(萬元),，因減值測(cè)試前“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—M材料”科目貸方余額5萬元,，所以本期末應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=11-5=6(萬元)。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

  貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——M材料　　　　　　　　　　　　　6

——以上注冊(cè)會(huì)計(jì)考試相關(guān)考點(diǎn)內(nèi)容選自張志鳳老師授課講義

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