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【內(nèi)容導(dǎo)航】

資本公積和其他綜合收益

【所屬章節(jié)】

第十五章　所有者權(quán)益——第三節(jié)　資本公積和其他綜合收益

【知識點(diǎn)】資本公積和其他綜合收益

資本公積和其他綜合收益

一,、資本公積確認(rèn)與計(jì)量

資本公積的來源包括資本(或股本)溢價以及其他資本公積。

資本(或股本)溢價是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資,。形成資本溢價(或股本溢價)的原因有溢價發(fā)行股票,，投資者超額繳入資本等。

(一)資本溢價或股本溢價的會計(jì)處理

1.資本溢價

投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分,，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目,，大于部分記入“資本公積——資本溢價”科目。

2.股本溢價

股份有限公司在采用與股票面值相同的價格發(fā)行股票的情況下,，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入,，應(yīng)全部記入“股本”科目;在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入,，相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目,，超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用后,，記入“資本公積——股本溢價”科目,。

(二)其他資本公積的會計(jì)處理

1.以權(quán)益結(jié)算的股份支付

(1)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的金額

借：管理費(fèi)用等

貸：資本公積——其他資本公積

(2)行權(quán)日

借：銀行存款(按行權(quán)價收取的金額)

資本公積—其他資本公積(等待期內(nèi)累計(jì)確定的金額)

貸：實(shí)收資本(或股本)

資本公積—股本溢價

2.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

(1)被投資單位除凈損益,、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動,，投資方按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

貸：資本公積——其他資本公積

或作相反會計(jì)分錄。

(2)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益(或相反分錄)

(三)資本公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)的會計(jì)處理

借：資本公積

貸：實(shí)收資本(或股本)

二、其他綜合收益的確認(rèn)與計(jì)量及會計(jì)處理

其他綜合收益,，是指企業(yè)根據(jù)其他會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失,。包括以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益和以后會計(jì)期間滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益兩類。

(一)以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目

1.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動;

2.以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)公允價值變動及外匯利得和損失;

3.按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額,。

(二)以后會計(jì)期間滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目

1.以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)產(chǎn)生的其他綜合收益,。

2.金融資產(chǎn)重分類時，按金融工具準(zhǔn)則規(guī)定原計(jì)入其他綜合收益可轉(zhuǎn)損益的部分,。

3.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

(1)被投資單位其他綜合收益增加,，投資方按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益

被投資單位其他綜合收益減少作相反的會計(jì)分錄。

(2)處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時：

借：其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益)

貸：投資收益(或相反分錄)

4.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

(1)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),，轉(zhuǎn)換日其公允價值大于賬面價值

借：投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日的公允價值)

存貨跌價準(zhǔn)備(如涉及)

貸：開發(fā)產(chǎn)品等

其他綜合收益(差額)

(2)企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),，轉(zhuǎn)換日其公允價值大于賬面價值

借：投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日的公允價值)

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

其他綜合收益(差額)

企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的

借：投資性房地產(chǎn)——成本(轉(zhuǎn)換日的公允價值)

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

其他綜合收益(差額)

(3)處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時,，因轉(zhuǎn)換計(jì)入其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本

借：其他綜合收益

貸：其他業(yè)務(wù)成本

5.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分,，直接確認(rèn)為其他綜合收益。

6.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額

按照外幣折算的要求,，企業(yè)在處置境外經(jīng)營的當(dāng)期,，將已列入合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營相關(guān)部分，自其他綜合收益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益,。如果是部分處置境外經(jīng)營,，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益,。

三,、留存收益

(一)盈余公積

1.相關(guān)規(guī)定

盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積,，法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積,。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會或股東大會決議提取的盈余公積。

企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損,、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營,、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。

2.盈余公積的確認(rèn)和計(jì)量

(1)提取盈余公積

借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積

外商投資企業(yè)按凈利潤的一定比例提取的儲備基金,、企業(yè)發(fā)展基金等,，也作為盈余公積核算。但其提取的職工獎勵及福利基金,，則作為應(yīng)付職工薪酬核算,。

①外商投資企業(yè)按規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金等

借：利潤分配——提取儲備基金

——提取企業(yè)發(fā)展基金

貸：盈余公積——儲備基金

——企業(yè)發(fā)展基金

②外商投資企業(yè)按規(guī)定提取職工獎勵及福利基金

借：利潤分配——提取職工獎勵及福利基金

貸：應(yīng)付職工薪酬

(2)盈余公積的用途

①彌補(bǔ)虧損：

借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

②轉(zhuǎn)增資本：

借：盈余公積

貸：實(shí)收資本(或股本)

③用盈余公積派送新股：

借：盈余公積

貸：股本

(二)未分配利潤

1.分配股利或利潤的會計(jì)處理

(1)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議,，分配現(xiàn)金股利或利潤：

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

貸：應(yīng)付股利

(2)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議,，分配股票股利：

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計(jì)處理

3.彌補(bǔ)虧損的會計(jì)處理

企業(yè)以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)以前年度虧損時,，不需要進(jìn)行專門的會計(jì)處理。

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注：以上注會考試知識點(diǎn)選自張志鳳老師《會計(jì)》授課講義

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