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【內(nèi)容導(dǎo)航】

其他權(quán)益工具

【所屬章節(jié)】

第十五章　所有者權(quán)益——第二節(jié)　其他權(quán)益工具

【知識(shí)點(diǎn)】其他權(quán)益工具

其他權(quán)益工具

一、其他權(quán)益工具會(huì)計(jì)處理的基本原則

對(duì)于歸類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具,，無(wú)論其名稱(chēng)中是否包含“債”,，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤(rùn)分配，其回購(gòu),、注銷(xiāo)等作為權(quán)益的變動(dòng)處理;對(duì)于歸類(lèi)為金融負(fù)債的金融工具,，無(wú)論其名稱(chēng)中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理,，其回購(gòu)或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益,。

企業(yè)(發(fā)行方)發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費(fèi),、傭金等交易費(fèi)用,，如分類(lèi)為債務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金額;如分類(lèi)為權(quán)益工具的,，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益(其他權(quán)益工具)中扣除,。

二、科目設(shè)置

1.應(yīng)付債券：發(fā)行方對(duì)于歸類(lèi)為金融負(fù)債的金融工具,。

2.衍生工具：對(duì)于需要拆分且形成衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn),。

3.交易性金融負(fù)債：核算發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債的金融工具，如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具,。

4.其他權(quán)益工具：企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類(lèi)為權(quán)益工具的各種金融工具,。

三、主要賬務(wù)處理

(一)發(fā)行方的賬務(wù)處理

1.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類(lèi)為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量,，與發(fā)行一般公司債券的核算相同,。

2.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類(lèi)為權(quán)益工具

借：銀行存款

 貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

在存續(xù)期間分派股利：

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利,、應(yīng)付永續(xù)債利息等

 貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利,、永續(xù)債利息等

3.發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具，與發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券核算相同,。

4.發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的,，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理。

5.權(quán)益工具與金融負(fù)債重分類(lèi)

(1)權(quán)益工具重分類(lèi)為金融負(fù)債

借：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股,、永續(xù)債等(賬面價(jià)值)

 貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股,、永續(xù)債等(面值)

                     ——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(重分類(lèi)日應(yīng)付債券公允價(jià)值與面值的差額)(或借方)

        資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(重分類(lèi)日應(yīng)付債券公允價(jià)值與權(quán)益工具賬面價(jià)值的差額)(或借方)

【提示】如果資本公積不夠沖減的,，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn),。

(2)金融負(fù)債重分類(lèi)為權(quán)益工具

借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)

                    ——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(利息調(diào)整余額)(或貸方)

 貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股,、永續(xù)債等(金融負(fù)債的賬面價(jià)值)

6.發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具

①回購(gòu)

借：庫(kù)存股——其他權(quán)益工具

 貸：銀行存款

②注銷(xiāo)(賬面價(jià)值)

借：其他權(quán)益工具

 貸：庫(kù)存股——其他權(quán)益工具

        資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià),，或借方)

【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn),。

發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類(lèi)為金融負(fù)債的金融工具,，按該工具贖回日的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付債券”等科目,，按贖回價(jià)格,，貸記“銀行存款”等科目,，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,。

7.發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股

借：應(yīng)付債券(賬面價(jià)值)

       其他權(quán)益工具(賬面價(jià)值)

 貸：實(shí)收資本(或股本,，面值)

        資本公積—資本溢價(jià)(或股本溢價(jià)，差額)

        銀行存款(不足1股,，差額以現(xiàn)金支付)

(二)投資方的賬務(wù)處理

如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對(duì)發(fā)行方擁有控制,、共同控制或重大影響的，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量;投資方需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。

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