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【內(nèi)容導(dǎo)航】

合營安排

【所屬章節(jié)】

第七章　長期股權(quán)投資與合營安排——第五節(jié)　合營安排

【知識點(diǎn)】合營安排

合營安排

一,、概念及合營安排的認(rèn)定

(一)合營安排

合營安排是指一項(xiàng)由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。

合營安排具有下列特征：

1.各參與方均受到該安排的約束,；

2.兩個或兩個以上的參與方對該安排實(shí)施共同控制,。

(二)共同控制及其判斷原則

共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項(xiàng)安排所共同的控制,，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策,。

1.集體控制

如果所有參與方或一組參與方必須一致行動才能決定某項(xiàng)安排的相關(guān)活動，則稱所有參與方或一組參與方集體控制該安排,。

2.相關(guān)活動的決策

主體應(yīng)當(dāng)在確定是由參與方組合集體控制該安排,，而不是某一參與方單獨(dú)控制該安排后，再判斷這些集體控制該安排的參與方是否共同控制該安排,。當(dāng)且僅當(dāng)相關(guān)活動的決策要求集體控制該安排的參與方一致同意時,，才存在共同控制。

如果存在兩個或兩個以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的,，不構(gòu)成共同控制,。

3.爭議解決機(jī)制

相關(guān)約定條款的存在一般不會妨礙某項(xiàng)安排成為合營安排。但是,，如果在各方未就相關(guān)活動的重大決策達(dá)成一致意見的情況下,，其中一方具備“一票通過權(quán)”或者潛在表決權(quán)等特殊權(quán)力，則需要仔細(xì)分析,，很可能具有特殊權(quán)力的一方實(shí)質(zhì)上具備控制權(quán),，不構(gòu)成合營安排。

4.僅享有保護(hù)性權(quán)利的參與方不享有共同控制

5.一項(xiàng)安排的不同活動可能分別由不同的參與方或參與方組合主導(dǎo)

6.綜合評估多項(xiàng)相關(guān)協(xié)議

有時,，一項(xiàng)安排的各參與方之間可能存在多項(xiàng)相關(guān)協(xié)議,。在單獨(dú)考慮一份協(xié)議時，某參與方可能對合營安排具有共同控制,，但在綜合考慮該安排的目的和設(shè)計(jì)的所有情況時,，該參與方實(shí)際上不一定對該安排并不具有共同控制。因此，在判斷是否存在共同控制時,，需要綜合考慮該多項(xiàng)相關(guān)協(xié)議,。

(三)合營安排中的不同參與方

只要兩個或兩個以上的參與方對該安排實(shí)施共同控制，一項(xiàng)安排就可以被認(rèn)定為合營安排,，并不要求所有參與方都對該安排享有共同控制,。對合營安排享有共同控制的參與方(分享控制權(quán)的參與方)被稱為“合營方”;對合營安排不享有共同控制的參與方被稱為“非合營方”。

(四)合營安排的分類

合營安排分為共同經(jīng)營和合營企業(yè),。共同經(jīng)營,，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。合營企業(yè),，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排,。

1.單獨(dú)主體

是指具有單獨(dú)可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)的主體，包括單獨(dú)的法人主體和不具備法人主體資格但法律所認(rèn)可的主體,。單獨(dú)主體并不一定要具備法人資格,，但必須具有法律所認(rèn)可的單獨(dú)可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)架構(gòu)，確認(rèn)某主體是否屬于單獨(dú)主體必須考慮適用的法律法規(guī),。

2.合營安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成

當(dāng)合營安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成時,，該合營安排為共同經(jīng)營。

3.合營安排通過單獨(dú)主體達(dá)成

如果合營安排通過單獨(dú)主體達(dá)成,，該合營安排可能是共同經(jīng)營也可能是合營企業(yè),。

二、共同經(jīng)營中合營方的會計(jì)處理

(一)一般會計(jì)處理原則

合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的下列項(xiàng)目,，并按照相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理：

一是確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn)和單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債;二是共同經(jīng)營中的資產(chǎn),、負(fù)債、收入和費(fèi)用按比例確定,。

(二)合營方向共同經(jīng)營投出或者出售不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會計(jì)處理

合營方向共同經(jīng)營投出或出售資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外)在共同經(jīng)營將相關(guān)資產(chǎn)出售給第三方或相關(guān)資產(chǎn)消耗之前(即,，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在共同經(jīng)營持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時)，應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的利得或損失,。如果投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的,，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失。

(三)合營方自共同經(jīng)營購買不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的會計(jì)處理

合營方自共同經(jīng)營購買資產(chǎn)等(該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的除外),，在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前(即,，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在合營方持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中該合營方應(yīng)享有的部分,。即，此時應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的部分,。

(四)合營方取得構(gòu)成業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營的利益份額的會計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)合并準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定判斷該共同經(jīng)營是否構(gòu)成業(yè)務(wù),。該處理原則不僅適用于收購現(xiàn)有的構(gòu)成業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營中的利益份額，也適用于與其他參與方一起設(shè)立共同經(jīng)營，且由于有其他參與方注入既存業(yè)務(wù),，使共同經(jīng)營設(shè)立時即構(gòu)成業(yè)務(wù),。

三、對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方的會計(jì)處理原則

對共同經(jīng)營不享有共同控制的參與方(非合營方),，如果享有該共同經(jīng)營相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該共同經(jīng)營相關(guān)負(fù)債的,，比照合營方進(jìn)行會計(jì)處理。否則,，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對其利益份額進(jìn)行會計(jì)處理,。例如，如果該參與方對于合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利并且具有重大影響,，則按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理;

如果該參與方對于合營安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利并且無重大影響,，則按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理;向共同經(jīng)營投出構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的,，以及取得共同經(jīng)營的利益份額的,，則按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表及企業(yè)合并等相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理,。

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