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金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(一)_2020年注會(huì)《會(huì)計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:蘇曉婷2020-07-21 13:25:51
報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

誰(shuí)把安逸當(dāng)成幸福的花朵,,那么等到結(jié)果時(shí)節(jié),他只能望著空枝嘆息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)基礎(chǔ)階段知識(shí)點(diǎn)已更新,小編整理了考生需要掌握的重要知識(shí)點(diǎn),,快來(lái)看看吧!

金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(一)_2020年注會(huì)《會(huì)計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)

【內(nèi)容導(dǎo)航】

金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

【所屬章節(jié)】

第十四章 金融工具——第四節(jié) 金融工具的計(jì)量

【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

金融工具的計(jì)量

二,、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

(一)金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則

金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān),。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)不同類別的金融資產(chǎn),,分別以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。

需要注意的是,,企業(yè)在對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí),如果一項(xiàng)金融工具以前被確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)并以公允價(jià)值計(jì)量,,而現(xiàn)在它的公允價(jià)值低于零,,企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。但對(duì)于主合同為資產(chǎn)的混合合同,,即使整體公允價(jià)值可能低于零,,企業(yè)應(yīng)當(dāng)始終將混合合同整體作為一項(xiàng)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類和計(jì)量,。

(二)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1.實(shí)際利率

實(shí)際利率法,是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法。

實(shí)際利率,,是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量,,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額(不考慮減值)或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。

經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率,,是指將購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)攤余成本的利率,。2.攤余成本

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本,,應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整確定:

(1)扣除已償還的本金。

(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額,。

(3)扣除計(jì)提的累計(jì)信用減值準(zhǔn)備(僅適用于金融資產(chǎn))

如何理解“加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額”,,見(jiàn)下圖。

企業(yè)與交易對(duì)手方修改或重新議定合同,,未導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認(rèn),,但導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量發(fā)生變化的,或者企業(yè)修正了對(duì)合同現(xiàn)金流量的估計(jì)的,,應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算該金融資產(chǎn)的賬面余額,,并將相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。重新計(jì)算的該金融資產(chǎn)的賬面余額,,應(yīng)當(dāng)根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率(或者購(gòu)買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)應(yīng)按經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率)折現(xiàn)的現(xiàn)值確定,。對(duì)于修改或重新議定合同所產(chǎn)生的所有成本或費(fèi)用,企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值并在修改后金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)推銷,。

以攤余成本計(jì)量且不屬于任何套期關(guān)系的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或損失,,應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)、重分類,、按照實(shí)際利率法攤銷或確認(rèn)減值時(shí),,計(jì)入當(dāng)期損益。3.會(huì)計(jì)處理

(1)債權(quán)投資的初始計(jì)量

借:債權(quán)投資——成本(面值)

——利息調(diào)整(差額,,也可能在貸方)

應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)

貸:銀行存款等

(2)債權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

貸:投資收益(債權(quán)投資期初賬面余額或期初攤余成本乘以實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額,,利息調(diào)整攤銷額,也可能在借方)

金融資產(chǎn)的類別

利息收入的計(jì)算

未發(fā)生信用減值

賬面余額×實(shí)際利率

購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值

攤余成本×經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率

購(gòu)入或源生的未發(fā)生信用減值

后續(xù)期間已發(fā)生信用減值

攤余成本(即賬面余額減已計(jì)提減值)×實(shí)際利率

信用風(fēng)險(xiǎn)有所改善而不再存在信用減值

賬面余額×實(shí)際利率

(3)出售債權(quán)投資

借:銀行存款等

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸:債權(quán)投資——成本

——利息調(diào)整(或借方)

——應(yīng)計(jì)利息

投資收益(差額,,也可能在借方)

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(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)


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