螢火蟲的光點雖然微弱,，但亮著便是向黑暗挑戰(zhàn)。注冊會計師會計基礎階段知識點已更新,，小編整理了考生需要掌握的重要知識點,，快來看看吧！

【內(nèi)容導航】

金融資產(chǎn)的分類

【所屬章節(jié)】

第十四章　金融工具——第二節(jié) 金融資產(chǎn)和金融負債的分類和重分類

【知識點】金融資產(chǎn)的分類

金融資產(chǎn)的分類

（一）關于企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式

1.業(yè)務模式評估

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式,，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量,。業(yè)務模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有,。

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式,，應當以企業(yè)關鍵管理人員決定的對金融資產(chǎn)進行管理的特定業(yè)務目標為基礎確定，應當以客觀事實為依據(jù),，不得以按照合理預期不會發(fā)生的情形為基礎確定,。

2.以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實現(xiàn)現(xiàn)金流量,，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報,。

即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信風險增加時為減少信用損失而將其出售，金融資產(chǎn)的業(yè)務模式仍然可能是以收取合同金流量為目標的業(yè)務模式,。

如果企業(yè)能夠解釋出售的原因并且證明出售并不反映業(yè)務模式的改變,，出售頻率或者出售價值在特定時期內(nèi)增加不一定與以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式相矛盾。

3.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務模式

在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務模式下,，企業(yè)的關鍵管理人員認為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于實現(xiàn)其管理目標而言都是不可或缺的,。例如，企業(yè)的目標是管理日常流動性需求同時維持特定的收益率,，或?qū)⒔鹑谫Y產(chǎn)的存續(xù)期與相關負債的存續(xù)期進行匹配,。

4.其他業(yè)務模式

如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標,，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實現(xiàn)其目標,，該金融資產(chǎn)應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

（二）關于金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,，是指金融工具合同約定的,、反映相關金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性，企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，其合同現(xiàn)金流量特征應當與基本借貸安排相一致,。即相關金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付(本金加利息的合同現(xiàn)金流量的特征)。

本金是指金融資產(chǎn)在初始確認時的公允價值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)發(fā)生變動,；利息包括對貨幣時間價值,、與特定時期未償付本金金額相關的信用風險、以及其他基本借貸風險,、成本和利潤的對價,。

（三）金融資產(chǎn)的具體分類

1.金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：

(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標,。

(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付,。

例如,，銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率的貸款，在沒有其他特殊安排的情況下,，貸款的合同現(xiàn)金流量一般情況下可能符合僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息支付的要求,。如果銀行管理該貸款的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，則該貸款應當分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn),。

再如,，普通債券的合同現(xiàn)金流量是到期收回本金及按約定利率在合同期間按時收取固定或浮動利息的權利。在沒有其他特殊安排的情況下,，普通債券通?？赡芊媳窘鸺永⒌暮贤F(xiàn)金流量特征。如果企業(yè)管理該債券的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標,，則該債券可以分類為以推余成本計量的金融資產(chǎn),。

又如，企業(yè)正常商業(yè)往來形成的具有一定信用期限的應收賬款,，如果企業(yè)擬根據(jù)應收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且不打算提前處置應收賬款,，則該應收賬款可以分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn),。

企業(yè)一般應當設置“貸款”、“應收賬款”,、“債權投資”等科目核算分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn),。

2.金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：

(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標,。

(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付,。

例如,，甲企業(yè)在銷售中通常會給予客戶一定期間的信用期。為了盤活存量資產(chǎn)，提高資金使用效率,，甲企業(yè)與銀行簽訂應收賬款無追索權保理總協(xié)議,，銀行向甲企業(yè)一次性授信10億元人民幣，甲企業(yè)可以在需要時隨時向銀行出售應收賬款,。歷史上甲企業(yè)頻繁向銀行出售應收賬款,，且出售金額重大，上述出售滿足終止確認的規(guī)定,。

本例中,，應收賬款的業(yè)務模式符合“既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標”，且該應收賬款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征,，因此應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

企業(yè)應當設置“其他債權投資”科目核算分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

3.按照上述1和2分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn),，企業(yè)應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),。

例如，企業(yè)常見的下列投資產(chǎn)品通常應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：股票,、基金,、可轉(zhuǎn)換債券。

此外,，在初始確認時,，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),。該指定一經(jīng)作出,，不得撤銷。

企業(yè)應當設置“交易性金融資產(chǎn)”科目核算以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),，也在本科目核算。

（四）金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定

權益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量待征,，因此應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),。然而在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),，并按照規(guī)定確認股利收入,。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷,。企業(yè)投資其他上市公司股票或者非上市公司股權的,，都可能屬于這種情形。

1.關于“非交易性”和“權益工具投資”的界定

金融資產(chǎn)或金融負債滿足下列條件之一的,，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔該金融負債的目的是交易性的：

(1)取得相關金融資產(chǎn)或承擔相關金融負債的目的,，主要是為了近期出售或回購,。

(2)相關金融資產(chǎn)或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式,。在這種情況下,，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。

(3)相關金融資產(chǎn)或金融負債屬于衍生工具,。但符合財務擔保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外,。

只有不符合上述條件的非交易性權益工具投資才可以進行該指定。

初始確認時,，企業(yè)可基于單項非交易性權益工具投資,，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價值的后續(xù)變動計入其他綜合收益,，不需計提減值準備,。除了獲得的股利(明確代表投資成本部分收回的股利收入除外)計入當期損益外，其他相關的利得和損失(包括匯兌損益)均應當計入其他綜合收益,，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入損益,。當金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,，計入留存收益,。

需要注意的是，企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構成金融資產(chǎn)的,該金融資產(chǎn)應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

查看更多知識點：2020年注冊會計師《會計》重要知識點匯總，通關必看,！

書籍好比一架梯子,，它能引導我們登上知識的殿堂,。如果考生們在學習《會計》這門科目的時候感到艱辛，不妨試試跟著東奧名師張志鳳老師一起學習,。有了名師的指導,，學習效率會大大提高！點擊下方鏈接即可觀看課程免費試聽,。

注：以上注會考試知識點選自張志鳳老師《會計》授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）