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【內(nèi)容導(dǎo)航】

流動(dòng)負(fù)債

【所屬章節(jié)】

第九章　負(fù)債——第一節(jié)　流動(dòng)負(fù)債

【知識(shí)點(diǎn)】流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)負(fù)債

一,、短期借款

短期借款科目的核算是短期借款的本金增減變動(dòng)的情況,，短期借款的利息可以發(fā)生時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，如果按季支付,，按月可以預(yù)提,，預(yù)提時(shí)通過(guò)“應(yīng)付利息”科目核算。

二,、應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票,，付款人在指定日期無(wú)條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種,。

對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù),，通常應(yīng)在期末對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,；票據(jù)到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,。

三,、應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬,。

四,、預(yù)收賬款

與《收入》準(zhǔn)則相關(guān)的預(yù)收款項(xiàng)通過(guò)“合同負(fù)債”科目核算。

五,、應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi),，包括企業(yè)依法應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅,、所得稅,、資源稅,、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅,、房產(chǎn)稅,、土地使用稅、車船稅,、教育費(fèi)附加等稅費(fèi),，以及在上繳國(guó)家之前，由企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等,。

（一）增值稅

增值稅是以商品（含貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),，以下統(tǒng)稱商品）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

1.購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅,。在這種方法下,，采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣銷項(xiàng)稅額。在購(gòu)進(jìn)階段,，會(huì)計(jì)處理時(shí)實(shí)行價(jià)與稅的分離,，屬于價(jià)款部分，計(jì)入購(gòu)入商品的成本,；屬于增值稅稅額部分,，按規(guī)定計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。在銷售階段,，銷售價(jià)格中不再含稅,，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷售收入,，向購(gòu)買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額,。

一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”、“預(yù)繳增值稅”等明細(xì)科目進(jìn)行核算,?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”,、“已交稅金”,、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”,、“銷項(xiàng)稅額”,、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄,。其中,，一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，銷售商品時(shí)應(yīng)交納的增值稅額在“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目核算,。

2.小規(guī)模納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅

在購(gòu)買商品時(shí),，其支付的增值稅稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得由銷項(xiàng)稅額抵扣,，應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用,。銷售商品時(shí)按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照公式“銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）”還原為不含稅銷售額計(jì)算,。小規(guī)模納稅企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,，應(yīng)采用三欄式賬戶。

3.視同銷售的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為,，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)付職工薪酬",、"利潤(rùn)分配"等科目,，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅"或"應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅"科目。

4.進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發(fā)生變化的會(huì)計(jì)處理

按照增值稅有關(guān)規(guī)定,，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn),，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用,，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算,。

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導(dǎo)致原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的,，應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”,、“應(yīng)付職工薪酬”等科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

5.差額征稅的會(huì)計(jì)處理

一般納稅企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他單位或個(gè)人價(jià)款的,，在收入采用總額法確認(rèn)的情況下,，減少的銷項(xiàng)稅額應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”科目，同理,，小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目,；在收入采用凈額法確認(rèn)的情況下，按照增值稅有關(guān)規(guī)定確定的銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額并計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”,。

6.轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會(huì)計(jì)處理

月份終了,，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目,；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目,。

7.交納增值稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）,，貸記“銀行存款”科目；當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅,，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目,。

企業(yè)預(yù)繳增值稅,，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目,。月末,，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目,。

8.按增值稅有關(guān)規(guī)定，首次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用和繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,。企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備,，記入“固定資產(chǎn)”科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,，會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）（小規(guī)模納稅人通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目）

貸：管理費(fèi)用

企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi),，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目,，貸記“銀行存款”等科目,。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費(fèi)用”等科目,。

（二）消費(fèi)稅

1.產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅,，記入“稅金及附加”科目；在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品（應(yīng)稅消費(fèi)品）,，應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入在建工程成本,。

2.企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,，為直接出售,，不再繳納消費(fèi)稅；委托方收回后以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,，不屬于直接出售,，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅,；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方,。

（三）其他應(yīng)交稅費(fèi)

1.資源稅

銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“稅金及附加”科目,；

2.土地增值稅

3.房產(chǎn)稅、土地使用稅,、車船稅和印花稅

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅

印花稅不需通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算

借：稅金及附加

貸：銀行存款（支付的印花稅）

4.城市維護(hù)建設(shè)稅

5.所得稅

參見(jiàn)所得稅一章,。

6.耕地占用稅

不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算,。

借：在建工程

貸：銀行存款

六、應(yīng)付股利

應(yīng)付股利,，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),。企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),，在實(shí)際支付前,，形成企業(yè)的負(fù)債。

七,、其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款,，是指應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng),，如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金,、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等,。企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入的資金,，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng),，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目,。回購(gòu)價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額,，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用,，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目,。按照合同約定購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí),，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記“其他應(yīng)付款”科目,，貸記“銀行存款”科目,。

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