生而知之者上也,；學(xué)而知之者次也,；困而學(xué)之又其次也；困而不學(xué)，民斯為下矣,。小編整理了CPA考試《會(huì)計(jì)》的第二章——會(huì)計(jì)政策,、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正的考試重點(diǎn),、學(xué)習(xí)方法,、相關(guān)真題等內(nèi)容，同學(xué)們快來(lái)了解一下吧,！

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【章節(jié)導(dǎo)航】

《會(huì)計(jì)》共三十章,，以下為第二章——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正的內(nèi)容介紹,，本章共5個(gè)小節(jié)：

第一節(jié)：會(huì)計(jì)政策及其變更的概述（★★）

第二節(jié)：會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的概述（★★）

第三節(jié)：會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的劃分（★）

第四節(jié)：會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理（★★）

第五節(jié)：前期差錯(cuò)及其更正（★★★）

重要考點(diǎn)：2020年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》重要知識(shí)點(diǎn)匯總

【歷年考情】

本章屬于比較重要章節(jié),，近10年考試題客觀題、主觀題均有涉及,，分值在15-20分,。

以下為本章的考點(diǎn)知識(shí)、各年度考題分布和近10年的平均分值,。

（數(shù)據(jù)來(lái)源于最近10年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試）

【學(xué)習(xí)攻略】

歷年主觀題出題點(diǎn)均集中在：第五節(jié)前期差錯(cuò)及其更正,。

除2016年考試在本章考查的主觀題為計(jì)算分析題外，其他年份在本章考查的主觀題均為綜合題,，考生在學(xué)習(xí)本章時(shí)要重點(diǎn)學(xué)習(xí)第五節(jié),。

學(xué)習(xí)計(jì)劃：2020年CPA考試《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)階段學(xué)習(xí)計(jì)劃

【相關(guān)真題】2019年綜合題

甲公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑：

（1）因國(guó)家對(duì)A產(chǎn)品實(shí)施限價(jià)政策，甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為15萬(wàn)元/件,。根據(jù)國(guó)家相關(guān)政策,，從20×8年1月1日起，甲公司每銷售1件A產(chǎn)品,。當(dāng)?shù)卣块T將給予補(bǔ)助10萬(wàn)元,。20×8年度，甲公司共銷售A產(chǎn)品1120件,，收到政府給予的補(bǔ)助13600萬(wàn)元,。A產(chǎn)品的成本為21萬(wàn)元/件。

稅法規(guī)定,，企業(yè)自國(guó)家取得的資金除作為出資外,，應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納企業(yè)所得稅。甲公司將上述政府給予的補(bǔ)助計(jì)入20×8年度應(yīng)納稅所得額,。計(jì)算并交納企業(yè)所得稅,。

對(duì)于上述交易或事項(xiàng)，甲公司進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款  13600

　貸：遞延收益  13600

借：遞延收益  11200

　貸：營(yíng)業(yè)外收入  11200

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  23520

　貸：庫(kù)存商品  23520

借：銀行存款  16800

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  16800

（2）20×8年度,，甲公司進(jìn)行內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)共發(fā)生支出800萬(wàn)元,，其中，費(fèi)用化支出300萬(wàn)元,，資本化支出500萬(wàn)元,，均以銀行存款支付。研發(fā)活動(dòng)所形成的無(wú)形資產(chǎn)至20×8年12月31日尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),。

稅法規(guī)定,，對(duì)于按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的研發(fā)支出，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)75%稅前扣除,；對(duì)于資本化的研發(fā)支出,，其計(jì)稅基礎(chǔ)為資本化金額的175%。

對(duì)于上述交易或事項(xiàng),。甲公司進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出  300

　　　　　　——資本化支出  500

　貸：銀行存款  800

借：遞延所得稅資產(chǎn)  93.75

　貸：所得稅費(fèi)用  93.75

（3）20×8年1月1日,，甲公司持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)(乙公司)30%股權(quán)，賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元,，其中投資成本2600萬(wàn)元,，損益調(diào)整600萬(wàn)元。20×8年9月30日,，甲公司與市場(chǎng)獨(dú)立第三方簽訂不可撤銷協(xié)議,，以4000萬(wàn)元的價(jià)格出售對(duì)乙公司30%股權(quán)。至20×8年12月31日,，上述股權(quán)出售尚未完成,，甲公司預(yù)計(jì)將于20×9年6月底前完成上述股權(quán)的出售,。

20×8年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬(wàn)元,，其他綜合收益增加200萬(wàn)元,，其中，1月1日至9月30日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元,，其他綜合收益增加200萬(wàn)元,。稅法規(guī)定，資產(chǎn)按取得時(shí)的成本作為計(jì)稅基礎(chǔ),。

對(duì)于上述交易或事項(xiàng),，甲公司進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資  540

　貸：投資收益  480

　　   其他綜合收益  60

（4）20×8年度，甲公司因銷售B產(chǎn)品共收取合同價(jià)款1000萬(wàn)元,。在銷售B產(chǎn)品時(shí),，甲公司向客戶承諾，在銷售B產(chǎn)品2年內(nèi),，由于客戶使用不當(dāng)?shù)仍蛟斐葿產(chǎn)品故障,，甲公司免費(fèi)提供維修服務(wù)。甲公司2年期維修服務(wù)可以單獨(dú)作價(jià)出售,，與本年度所售B產(chǎn)品相應(yīng)的2年期維修服務(wù)售價(jià)為100萬(wàn)元,，預(yù)計(jì)維修服務(wù)成本為80萬(wàn)元。甲公司不附加產(chǎn)品免費(fèi)維修服務(wù)情況下出售B產(chǎn)品的售價(jià)為920萬(wàn)元,。上述已售B產(chǎn)品的成本為700萬(wàn)元,。至20×8年12月31日，尚未有客戶向甲公司提出免費(fèi)維修服務(wù)的要求,。

假定稅法對(duì)上述交易或事項(xiàng)的處理與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相同,。

對(duì)于上述交易或事項(xiàng)，甲公司進(jìn)行了以下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款  1000

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  1000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  700

　貸：庫(kù)存商品  700

借：銷售費(fèi)用  80

　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債  80

其他有關(guān)資料：第一,，甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,，未來(lái)年度能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。第二,，20×8年初,，甲公司不存在遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的賬面余額。第三,，甲公司原取得對(duì)乙公司30%股權(quán)時(shí),，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。第四,，本題不考慮除企業(yè)所得稅外的其他稅費(fèi)及其他因素,。

要求：根據(jù)上述資料，判斷甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確,，說(shuō)明理由,；如果會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄,。

【答案】

（1）事項(xiàng)（1）會(huì)計(jì)處理不正確,，理由：企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān),，且來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)或者是對(duì)價(jià)的組成部分,，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則,。

更正分錄：

借：遞延收益  13600

　貸：合同負(fù)債  13600

借：營(yíng)業(yè)外收入  11200

　貸：遞延收益  11200

借：合同負(fù)債  11200

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  11200

借：遞延所得稅資產(chǎn)  600 [（13600-11200）×25%]

　貸：所得稅費(fèi)用  600

【知識(shí)點(diǎn)】重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理,、政府補(bǔ)助的特征

（2）事項(xiàng)（2）會(huì)計(jì)處理不正確，理由：該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易,、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,，則不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。

借：管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用  300

　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出  300

借：所得稅費(fèi)用  93.75

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)  93.75

【知識(shí)點(diǎn)】重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理,、與自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅

（3）事項(xiàng)（3）會(huì)計(jì)處理不正確,，理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)停止權(quán)益法核算,，同時(shí)該資產(chǎn)計(jì)劃出售,，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

更正分錄：

借：投資收益  180 [（1600-1000）×30%]

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資  180

借：所得稅費(fèi)用  75（300×25%）

       其他綜合收益  15（60×25%）

　貸：遞延所得稅負(fù)債  90

【知識(shí)點(diǎn)】重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理,、持有待售的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（4）事項(xiàng)（4）會(huì)計(jì)處理不正確,，理由：對(duì)于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù),。企業(yè)提供額外服務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，本題維修服務(wù),，屬于提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù),，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)處理。

更正分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  98.04 [1000/（920+100）×100）]

　貸：合同負(fù)債  98.04

借：預(yù)計(jì)負(fù)債  80

　貸：銷售費(fèi)用  80

【知識(shí)點(diǎn)】重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理,、附有質(zhì)量保證條款的銷售

歷年真題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考試歷年真題出爐,！

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說(shuō)明：因考試政策,、內(nèi)容的不斷變化與調(diào)整,，東奧會(huì)計(jì)在線提供的CPA考試等相關(guān)信息僅供參考，如果有異議,，請(qǐng)以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn),。

注：以上真題由考生回憶反饋，東奧教研團(tuán)隊(duì)統(tǒng)計(jì),，東奧會(huì)計(jì)在線整理發(fā)布

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