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【內容導航】

會計處理原則

會計處理

【所屬章節(jié)】

第二十六章 企業(yè)合并

【知識點】非同一控制下企業(yè)合并的處理

非同一控制下企業(yè)合并的處理

一,、會計處理原則

購買法

非同一控制下企業(yè)合并處理的基本原則是購買法,。即將企業(yè)合并視為購買企業(yè)以一定的價款購進被購買企業(yè)的機器設備,、存貨等資產(chǎn)項目,，同時承擔該企業(yè)的所有負債的行為,，從而按合并時的公允價值計量被購買企業(yè)的凈資產(chǎn),，將投資成本(購買價格)超過凈資產(chǎn)公允價值的差額確認為商譽的會計方法

1.確定購買方

非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為購買方,，參與合并的其他企業(yè)為被購買方,。

2.確定購買日

購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期,。

3.確定企業(yè)合并成本

企業(yè)合并成本包括購買方為進行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn),、發(fā)行或承擔的債務,、發(fā)行的權益性證券等在購買日的公允價值。

【提示】合并成本中包含或有對價的公允價值,。4.企業(yè)合并成本在取得的可辨認資產(chǎn)和負債之間的分配

(1)合并中取得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項資產(chǎn)(不僅限于被購買方原已確認的資產(chǎn)),，其所帶來的未來經(jīng)濟利益預期很可能流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應當單獨予以確認并按照公允價值計量,。

(2)企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)的確認,。

非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在對企業(yè)合并中取得的被購買方資產(chǎn)進行初始確認時,，應對被購買方擁有的但在其財務報表中未確認的無形資產(chǎn)進行充分辨認和合理判斷,，滿足以下條件之一的，應確認為無形資產(chǎn)：

①源于合同性權利或其他法定權利;

②能夠從被購買方中分離或者劃分出來,，并能單獨或與相關合同,、資產(chǎn)和負債一起，用于出售,、轉移,、授予許可、租賃或交換,。

(3)合并中取得的被購買方除或有負債以外的其他各項負債,，履行有關的義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠地計量的，應當單獨予以確認為負債并按照公允價值計量,。

(4)合并中取得的被購買方的或有負債,，在購買日其公允價值能夠可靠計量的，應當單獨確認為負債并按照公允價值計量,。

【提示】2×13年上市公司年報會計監(jiān)管報告關于“企業(yè)合并中遞延所得稅的確認”

企業(yè)合并中,，購買方按照會計準則規(guī)定的原則確認和計量合并中取得的被購買方的資產(chǎn)、負債在購買方財務報表中的價值可能與其計稅基礎之間存在差異,，從而帶來遞延所得稅的確認問題,。常見的情形是以控股合并方式完成的非同一控制下企業(yè)合并中，購買方取得的被購買方可辨認資產(chǎn)在購買方的合并報表中按照購買日的公允價值確認和計量,，但這些資產(chǎn)的計稅基礎未發(fā)生變化,。

由于通常情況下資產(chǎn)的公允價值大于其計稅基礎，上述差異大多為應納稅暫時性差異,，應按照會計準則的規(guī)定確認遞延所得稅負債,。此外，以吸收合并方式進行的同一控制下企業(yè)合并,，在合并不滿足稅法規(guī)定的免稅條件時,，合并方取得的被合并方資產(chǎn)的計稅基礎應調整為該等資產(chǎn)的公允價值，與會計上按照同一控制下企業(yè)合并原則確認的賬面價值之間存在差異。由于通常情況下資產(chǎn)的賬面價值小于按照公允價值確定的新的計稅基礎,，上述差異為可抵扣暫時性差異,，應按照會計準則的規(guī)定確認遞延所得稅資產(chǎn)。5.企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理

(1)購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,，應當確認為商譽,。

(2)購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當按照下列規(guī)定處理：

①對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn),、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核;

②經(jīng)復核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,，其差額應當計入當期損益(營業(yè)外收入)，并在會計報表附注中予以說明,。

6.企業(yè)合并成本或合并中取得的有關可辨認資產(chǎn),、負債公允價值暫時確定的情況

企業(yè)合并發(fā)生當期的期末，因合并中取得的各項可辨認資產(chǎn),、負債及或有負債的公允價值或企業(yè)合并成本只能暫時確定的,，購買方應當以所確定的暫時價值為基礎對企業(yè)合并進行確認和計量。

購買日后12個月內對原確認的暫時價值進行調整的,，視同在購買日進行的確認和計量,，即進行追溯調整。

7.購買日合并財務報表的編制

企業(yè)合并形成母子公司關系的,，母公司應當編制購買日的合并資產(chǎn)負債表,，企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn),、負債應當以其在購買日的公允價值計量,。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的借方差額，在合并資產(chǎn)負債表中確認為商譽;貸方差額應計入合并當期損益,。因購買日不需要編制合并利潤表,，該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負債表上，應調整合并資產(chǎn)負債表留存收益,。

二,、會計處理

1.非同一控制下的控股合并

(1)長期股權投資的初始投資成本確定

2.購買日合并財務報表的編制

(1)將子公司各項資產(chǎn)、負債由賬面價值調整到公允價值

以固定資產(chǎn)為例,，假定固定資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值

借：固定資產(chǎn)

    貸：資本公積

(2)確認遞延所得稅

借：資本公積

    貸：遞延所得稅負債

購買日抵銷分錄：

借：股本

       資本公積

       其他綜合收益

       盈余公積

       未分配利潤

       商譽(借方差額)

    貸：長期股權投資

           少數(shù)股東權益

注：以上注會考試知識點選自張志鳳老師《注冊會計師會計》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)