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【內(nèi)容導(dǎo)航】

其他權(quán)益工具會計(jì)處理的基本原則
科目設(shè)置
主要賬務(wù)處理

【所屬章節(jié)】

第十五章  所有者權(quán)益

【知識點(diǎn)】其他權(quán)益工具

其他權(quán)益工具

企業(yè)發(fā)行的除普通股(作為實(shí)收資本或股本)以外,，按照金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分原則分類為權(quán)益工具的其他權(quán)益工具,，按照以下原則進(jìn)行會計(jì)處理：

一,、其他權(quán)益工具會計(jì)處理的基本原則

對于歸類為權(quán)益工具的金融工具,，無論其名稱中是否包含“債”,，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購,、注銷等作為權(quán)益的變動處理;對于歸類為金融負(fù)債的金融工具,，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理,，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益,。

企業(yè)(發(fā)行方)發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費(fèi),、傭金等交易費(fèi)用,，如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金額;如分類為權(quán)益工具的,，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益(其他權(quán)益工具)中扣除,。

二,、科目設(shè)置

1.應(yīng)付債券：發(fā)行方對于歸類為金融負(fù)債的金融工具。

2.衍生工具：對于需要拆分且形成衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn),。

3.交易性金融負(fù)債：核算發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債的金融工具,，如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具。

4.其他權(quán)益工具：企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具,。

三,、主要賬務(wù)處理

(一)發(fā)行方的賬務(wù)處理

1.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量，與應(yīng)付公司債券核算相同,。

2.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具

借：銀行存款

    貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股,、永續(xù)債等

           在存續(xù)期間分派股利：

借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等

    貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利,、永續(xù)債利息等

3.發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具,，與可轉(zhuǎn)換公司債券核算相同。

4.發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的,，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理,。

5.權(quán)益工具與金融負(fù)債重分類

(1)權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債

借：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等(賬面價(jià)值)

    貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股,、永續(xù)債等(面值)

                        ——優(yōu)先股,、永續(xù)債等(利息調(diào)整)

(應(yīng)付債券公允價(jià)值與面值的差額)(或借方)

資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(重分類日應(yīng)付債券公允價(jià)值與權(quán)益工具賬面價(jià)值的差額)(或借方)

【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤,。

(2)金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具

借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股,、永續(xù)債等(面值)

                    ——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(利息調(diào)整余額)(或貸方)

    貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股,、永續(xù)債等

6.發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具

①回購

借：庫存股——其他權(quán)益工具

    貸：銀行存款

②注銷

借：其他權(quán)益工具

    貸：庫存股——其他權(quán)益工具

資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(或借方)

【提示】如果資本公積不夠沖減的,，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具,，按該工具贖回日的賬面價(jià)值,，借記“應(yīng)付債券”等科目，按贖回價(jià)格,，貸記“銀行存款”等科目,，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,。

7.發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股

借：應(yīng)付債券(賬面價(jià)值)

       其他權(quán)益工具(賬面價(jià)值)

    貸：實(shí)收資本(或股本)(面值)

           資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(差額)

           銀行存款(不足1股,，差額以現(xiàn)金支付)

(二)投資方的賬務(wù)處理

如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響的,，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量;投資方需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

注：以上注會考試知識點(diǎn)選自張志鳳老師《注冊會計(jì)師會計(jì)》授課講義

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