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每日一考點(diǎn)：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

一、基本概念

(一)非貨幣性資產(chǎn)交換

是指交易雙方主要以存貨,、固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換一般不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià)),。

(二)貨幣性資產(chǎn)

是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),，包括現(xiàn)金、銀行存款,、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資(以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn))等,。

(三)非貨幣性資產(chǎn)

非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),。

【提示】預(yù)付賬款屬于非貨幣性資產(chǎn),。

(四)非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別

二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是否是固定或可確定的,。如果資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是固定或可確定的,，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn);反之，則為非貨幣性資產(chǎn),。

二,、涉及補(bǔ)價(jià)的交易性質(zhì)的判斷

認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考,。

(一)收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)

收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值<25%或：收到的補(bǔ)價(jià)÷(換入資產(chǎn)公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià))<25%

(二)支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)

支付的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值<25%或：支付的補(bǔ)價(jià)÷(換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià))<25%

【提示1】整個(gè)資產(chǎn)交換金額是指交換雙方資產(chǎn)公允價(jià)值中較高的公允價(jià)值,，雙方資產(chǎn)公允價(jià)值的差額為補(bǔ)價(jià)。

【提示2】一般在判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的指標(biāo)計(jì)算公式中,，如果換入或者換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,，分母必須為換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，不能使用賬面價(jià)值。但是,，如果換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量,，則可以采用賬面價(jià)值進(jìn)行交易類型的判斷。

【提示3】在計(jì)算上述比例時(shí),，分子和分母均不含增值稅,，即補(bǔ)價(jià)為不含增值稅的補(bǔ)價(jià)。

每日習(xí)題

【例題·多選題】甲公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè),，下列各項(xiàng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)交換交易中,，甲公司應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有(　　)。

A.甲公司以其持有的乙公司5%股權(quán)換取丙公司的一塊土地

B.甲公司以其持有的一項(xiàng)專利權(quán)換取戊公司的十臺(tái)機(jī)器設(shè)備

C.甲公司以其一套用于經(jīng)營(yíng)出租的公寓換取丁公司以交易為目的的10萬(wàn)股股票

D.甲公司以其一棟已開(kāi)發(fā)完成的商品房換取巳公司的一塊土地

【答案】ABC

【解析】企業(yè)以存貨換取其他企業(yè)固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)等的,，換出存貨企業(yè)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，選項(xiàng)D不正確,。

【例題·多選題】2017年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)以庫(kù)存原材料償付所欠乙公司賬款的70%,，其余應(yīng)付賬款以銀行存款支付;(2)對(duì)以子公司(丙公司)的股權(quán)投資換取對(duì)丁公司40%股權(quán)并收到補(bǔ)價(jià),，收到的補(bǔ)價(jià)占換出丙公司股權(quán)公允價(jià)值的15%;(3)融資租入一臺(tái)設(shè)備，簽發(fā)銀行承兌匯票用于支付設(shè)備租賃費(fèi);(4)向戊公司發(fā)行自身普通股,，取得戊公司對(duì)乙公司60%的股權(quán),。上述交易或事項(xiàng)均發(fā)生于非關(guān)聯(lián)方之間。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司發(fā)生的上述交易或事項(xiàng)中,，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(　　)。

A.簽發(fā)銀行承兌匯票支付設(shè)備租賃費(fèi)

B.以丙公司股權(quán)換取丁公司股權(quán)并收到補(bǔ)價(jià)

C.以庫(kù)存原資料和銀行存款償付所欠乙公司款項(xiàng)

D.發(fā)行自身普通股取得乙公司60%股權(quán)

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)A,，銀行承兌匯票屬于貨幣資金，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)B,，交易資產(chǎn)均為非貨幣性資產(chǎn)，且補(bǔ)價(jià)比例小于25%,，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)C，以非貨幣性資產(chǎn)償還負(fù)債,，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項(xiàng)D，自身普通股不屬于企業(yè)資產(chǎn),，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,。

【例題·多選題】甲公司為一家互聯(lián)網(wǎng)視頻播放經(jīng)營(yíng)企業(yè),，其為減少現(xiàn)金支出而進(jìn)行的取得有關(guān)影視作品播放權(quán)的下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(　　),。

A.以應(yīng)收商業(yè)承兌匯票換取其他方持有的乙版權(quán)

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)換取其他方持有的己版權(quán)

C.以本公司持有的丙版權(quán)換取其他方持有的丁版權(quán)

D.以將于3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)債投資換取其他方持有的戊版權(quán)

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A和D,，商業(yè)承兌匯票與3個(gè)月內(nèi)到期的國(guó)債均屬于貨幣性項(xiàng)目,，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,。

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