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【內(nèi)容導(dǎo)航】

金融資產(chǎn)的分類

【所屬章節(jié)】

第十四章 金融工具

【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)的分類

金融資產(chǎn)的分類

（一）關(guān)于企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

1.業(yè)務(wù)模式評(píng)估

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式：是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量,。

業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有,。

2.企業(yè)確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí),，應(yīng)當(dāng)注意以下方面：（6個(gè)方面）

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，而不必按照單個(gè)金融資產(chǎn)逐項(xiàng)確定業(yè)務(wù)模式,。

（2）一個(gè)企業(yè)可能會(huì)采用多個(gè)業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn),。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ),，確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。

（4）企業(yè)的業(yè)務(wù)模式并非企業(yè)自愿指定,，而是一種客觀事實(shí),，通常可以從企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而開展的特定活動(dòng)中得以反映,。

（5）企業(yè)不得以按照合理預(yù)期不會(huì)發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,。

（6）如果金融資產(chǎn)實(shí)際現(xiàn)金流量的實(shí)現(xiàn)方式不同于評(píng)估業(yè)務(wù)模式時(shí)的預(yù)期(如企業(yè)出售的金融資產(chǎn)數(shù)量超出或少于在對(duì)資產(chǎn)作出分類時(shí)的預(yù)期)，只要企業(yè)在評(píng)估業(yè)務(wù)模式時(shí)已經(jīng)考慮了當(dāng)時(shí)所有可獲得的相關(guān)信息,，這一差異不構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的前期差錯(cuò),，也不改變企業(yè)在該業(yè)務(wù)模式下持有的剩余金融資產(chǎn)的分類。但是,，企業(yè)在評(píng)估新的金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮這些信息,。

（二）具體業(yè)務(wù)模式（3種模式）

1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式（存續(xù)期內(nèi)）

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下,，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào),。

【特別提示】

①盡管企業(yè)持有金融資產(chǎn)是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，但是企業(yè)無須將所有此類金融資產(chǎn)持有至到期。

②此前出售資產(chǎn)的事實(shí)只是為企業(yè)提供相關(guān)依據(jù),，而不能決定業(yè)務(wù)模式,。

③即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)為減少信用損失而將其出售，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式,。

④如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn),，即使與信用風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)無關(guān)，在出售只是偶然發(fā)生(即使價(jià)值重大),，或者單獨(dú)及匯總而言出售的價(jià)值非常小(即使頻繁發(fā)生)的情況下,，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),。

⑤如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時(shí),，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量,，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),。

2.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下,，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對(duì)于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的,?！咎攸c(diǎn)：a.涉及的出售通常頻率更高,、金額更大,；b.不存在出售金融資產(chǎn)的頻率或者價(jià)值的明確界限】

例如：

企業(yè)的目標(biāo)是管理日常流動(dòng)性需求同時(shí)維持特定的收益率,，或者將金融資產(chǎn)的存續(xù)期與相關(guān)負(fù)債的存續(xù)期進(jìn)行匹配。

3.其他業(yè)務(wù)模式

如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),，則該企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是其他業(yè)務(wù)模式。該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。

例如：

企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的是交易性的或者基于金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作出決策并對(duì)其進(jìn)行管理,。

（三）關(guān)于金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性,。

企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)【攤】和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【綜（債）】,，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。（本金,、利息）（以下簡稱“本金加利息的合同現(xiàn)金流量的特征”）,。

【特別提示】

無論金融資產(chǎn)的法律形式是否為一項(xiàng)貸款，都可能是一項(xiàng)基本借貸安排,。

（四）金融資產(chǎn)的具體分類

大家在認(rèn)真?zhèn)淇嫉耐瑫r(shí)也要隨時(shí)關(guān)注政策類信息,，預(yù)祝各位考生都能順利通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試,。

注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《會(huì)計(jì)》授課講義

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