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【內(nèi)容導航】

固定資產(chǎn)的初始計量

【所屬章節(jié)】

第四章　固定資產(chǎn)

【知識點】不同來源固定資產(chǎn)的初始計量

不同來源固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量,。

固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理,、必要的支出,。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費,、包裝費和安裝成本等,，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔的借款利息,、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用,。

(一)外購固定資產(chǎn)

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款,、相關(guān)稅費(不含可抵扣的增值稅進項稅額),、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費,、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等,。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

(二)自行建造固定資產(chǎn)

1.自營方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn),，其成本應(yīng)當按照直接材料、直接人工,、直接機械施工費等計量,。

(1)企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資應(yīng)當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本,。用于生產(chǎn)設(shè)備的工程物資,，其進項稅額可以抵扣。

(2)建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧,、報廢及毀損,，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失,，計入所建工程項目的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益,，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈,、盤虧,、報廢、毀損,，計入當期營業(yè)外收支,。

(3)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品,，應(yīng)按其實際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本,。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負擔的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水,、電,、修理、運輸?shù)葎趧?wù),，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的成本,。

(4)符合資本化條件，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費用按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的有關(guān)規(guī)定處理,。

(5)企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn),，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,。

(6)所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的,，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等,，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊,。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值,，但不需要調(diào)整原來的折舊額,。

(7)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費

“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映,。

2.出包方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出,、安裝工程支出,、以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。

待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值,、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔的相關(guān)費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費,、可行性研究費,、臨時設(shè)施費、公證費,、監(jiān)理費,、應(yīng)負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用,、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧,、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯(lián)合試車費等,。

出包方式建造固定資產(chǎn)的會計處理如下圖所示：

待攤支出分攤率=累計發(fā)生的待攤支出÷(建筑工程支出+安裝工程支出)×100%

××工程應(yīng)分配的待攤支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出)×待攤支出分攤率

(三)其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本

1.投資者投入的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)(投資合同或協(xié)議約定價值)

    貸：實收資本(注冊資本中享有份額)

           資本公積—資本溢價

2.非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務(wù)重組等取得固定資產(chǎn)執(zhí)行相關(guān)準則

3.盤盈固定資產(chǎn)的成本

盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理,，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前,，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

(四)存在棄置費用的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

    貸：在建工程(實際發(fā)生的建造成本)

           預(yù)計負債(棄置費用的現(xiàn)值)

借：財務(wù)費用(每期期初預(yù)計負債的攤余成本×實際利率)

    貸：預(yù)計負債

借：預(yù)計負債

    貸：銀行存款等(發(fā)生棄置費用支出時)

【提示1】存在棄置費用時需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值,。

【提示2】棄置費用最終發(fā)生的金額(終值)與計入固定資產(chǎn)的價值(現(xiàn)值)之間的差額按照實際利率法計算的攤銷金額作為每年的財務(wù)費用計入當期損益,。

【提示3】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)的處置費用處理,。

生活,，需要體現(xiàn)自己的價值，在追求夢想的過程中不斷的提升自己的能力,。2019年注會考試即將來臨,，堅持備考終將會有所收獲！

注：以上內(nèi)容選自張志鳳老師《會計》授課講義

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