壞賬損失是實際發(fā)生的應(yīng)收賬款無法收回的損益結(jié)果(利潤表科目),，體現(xiàn)為利潤的直接減少;

壞賬準備是預(yù)先計提的應(yīng)收賬款減值風(fēng)險準備金(資產(chǎn)負債表科目)，屬于應(yīng)收賬款的抵減項,，體現(xiàn)會計謹慎性原則,。

會計處理邏輯

壞賬準備通過計提方式確認(如按賬齡分析法,、預(yù)期信用損失模型),，分錄為：

借：信用減值損失(損益類)

貸：壞賬準備(資產(chǎn)備抵類)

此操作不直接沖減應(yīng)收賬款,，但降低其賬面價值(應(yīng)收賬款凈額=原值-壞賬準備),。

壞賬損失與壞賬準備是關(guān)聯(lián)但不同的概念,。壞賬準備是資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)備抵科目,，用于預(yù)估應(yīng)收賬款可能無法收回的風(fēng)險;壞賬損失是利潤表中的費用科目，反映實際已核銷的應(yīng)收賬款損失,。

在會計處理中,，兩者的核心差異體現(xiàn)在時間點和會計職能上：

1.壞賬準備屬于預(yù)期信用損失的計量，需遵循《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》,，采用預(yù)期損失模型按賬齡,、客戶信用等參數(shù)分期計提(借：信用減值損失，貸：壞賬準備),，體現(xiàn)謹慎性原則;

2.壞賬損失是實際核銷時的會計動作(借：壞賬準備,，貸：應(yīng)收賬款)，需滿足《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的認定條件(如債務(wù)重組協(xié)議,、法院裁定書等證據(jù)),，方可確認損失并影響當期損益,。

實務(wù)中需注意：壞賬準備的計提比例需合理且有依據(jù)，避免人為操縱利潤;壞賬損失的核銷需履行內(nèi)部審批程序并留存外部證據(jù),，否則可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險,。二者共同構(gòu)成企業(yè)信用風(fēng)險管理的閉環(huán)。

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財政收入的形式

壞賬損失確認的三個專業(yè)條件：

1.債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難且無法正常經(jīng)營(如進入破產(chǎn)清算程序);

2.債權(quán)人與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院裁定破產(chǎn)重整;

3.債務(wù)逾期超過法律規(guī)定期限且無任何償債行為(通常需結(jié)合行業(yè)特性確定具體期限),。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，壞賬確認需基于預(yù)期信用損失模型進行專業(yè)判斷,。實務(wù)中應(yīng)重點關(guān)注：

(1)單項重大金融資產(chǎn)需單獨測試減值,，非重大資產(chǎn)采用組合評估;

(2)信用風(fēng)險顯著增加的三階段劃分標準;

壞賬損失應(yīng)計入"信用減值損失"科目(執(zhí)行新金融工具準則的企業(yè))或"資產(chǎn)減值損失"科目(執(zhí)行原會計準則的企業(yè))。具體處理方式為：計提時借記"信用減值損失",，貸記"壞賬準備";實際核銷時借記"壞賬準備",，貸記"應(yīng)收賬款"。

科目選擇依據(jù)：2017年修訂的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》要求采用預(yù)期信用損失模型,，統(tǒng)一通過"信用減值損失"科目核算,。未執(zhí)行新準則的企業(yè)仍使用"資產(chǎn)減值損失"科目。

核算要點：計提階段不影響利潤表,，實際發(fā)生時才確認損失,。核銷時應(yīng)保留完整的債務(wù)重組協(xié)議、法院裁決等原始憑證,。

稅務(wù)處理：需符合《企業(yè)所得稅法》第八條"實際發(fā)生"原則,，計提的壞賬準備不得稅前扣除，實際發(fā)生損失經(jīng)專項申報后方可扣除,。

特殊情形：采用小企業(yè)會計準則的企業(yè),，可直接借記"營業(yè)外支出"，貸記"應(yīng)收賬款",。

披露要求：需在報表附注中披露壞賬準備的計提方法,、核銷程序及重大單項計提情況。

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壞賬損失屬于損益類科目中的"信用減值損失"科目(執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè))或"資產(chǎn)減值損失"科目(執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)),。在會計處理中,，它通過"壞賬準備"這一備抵科目進行核算，屬于資產(chǎn)類科目的抵減項,。

1.計提壞賬時：

借：信用減值損失/資產(chǎn)減值損失(損益類科目)

貸：壞賬準備(資產(chǎn)備抵科目)

2.實際核銷壞賬時：

借：壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款

壞賬損失是資產(chǎn)減值損失的特例,，特指應(yīng)收賬款因債務(wù)人信用風(fēng)險(如破產(chǎn)、違約)導(dǎo)致無法收回的減值損失;資產(chǎn)減值損失是廣義概念,，涵蓋所有資產(chǎn)(如存貨,、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)因可收回金額低于賬面價值而確認的減值損失,。

1.適用對象差異

壞賬損失僅針對信用風(fēng)險敞口的金融資產(chǎn)(如應(yīng)收賬款,、其他應(yīng)收款),，依據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》計提;資產(chǎn)減值損失適用于非金融資產(chǎn)(如存貨、商譽,、長期股權(quán)投資等),，依據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》進行計量。

2.會計科目與處理

壞賬損失通過“信用減值損失”科目核算(新準則調(diào)整),，需區(qū)分“預(yù)期信用損失模型”的三階段計提;其他資產(chǎn)減值損失(如存貨跌價)直接記入“資產(chǎn)減值損失”科目,，基于單項或組合測試全額計提。

3.減值依據(jù)差異

壞賬損失以客戶信用狀況,、歷史違約率為核心參數(shù);其他資產(chǎn)減值需比較公允價值減處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(孰高原則),。

確認壞賬的過程分為兩個步驟：首先是確定哪些應(yīng)收賬款是壞賬，然后是計算壞賬準備,。

①確定壞賬

當客戶無法償還應(yīng)收賬款時,，就可以將其確認為壞賬。通常情況下,，應(yīng)當在賬齡超過一定期限(如90天)后將其確認為壞賬,。

②計算壞賬準備

壞賬準備是指為應(yīng)對可能的壞賬而提前計提的準備金。計算壞賬準備的方法有兩種：

固定比例法,，按照一定比例計提壞賬準備,，通常為1%~5%。

按賬齡分段法,，將賬齡分為若干段,，每一段按不同比例計提壞賬準備。例如,，賬齡在1年以內(nèi)的按1%計提,，賬齡在1~2年的按2%計提，以此類推,。

【問題】管理費用壞賬損失可以稅前扣除嗎,？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第二十二條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：

1.相關(guān)事項合同,、協(xié)議或說明,；

2.屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn),、清算公告,；

3.屬于訴訟件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書,，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書,；

4.屬于債務(wù)人停止營業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷,、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明,；