項(xiàng)目所得稅費(fèi)用的計(jì)算主要依賴于應(yīng)納稅所得額和適用稅率的確定,。

一.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù),，其計(jì)算方法主要有兩種：

直接法：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條，企業(yè)每一納稅年度的收入總額,，減除不征稅收入,、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,，為應(yīng)納稅所得額,。具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損。

間接法：在會計(jì)利潤總額的基礎(chǔ)上,，加上或減去按照稅法規(guī)定需要調(diào)整的項(xiàng)目金額,，即為應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額,。其中,，會計(jì)利潤總額可以通過企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表獲得，而納稅調(diào)整項(xiàng)目則包括稅法與會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異項(xiàng),，如業(yè)務(wù)招待費(fèi),、廣告宣傳費(fèi)、研發(fā)費(fèi)用等的調(diào)整,。

二.適用稅率的確定

企業(yè)所得稅的稅率根據(jù)企業(yè)的類型和所得來源有所不同,。一般來說，居民企業(yè)的稅率為25%,，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu),、場所的,，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu),、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的,，就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅時(shí)，適用稅率為20%,。此外,，對于符合特定條件的小型微利企業(yè)，還可以享受稅收優(yōu)惠政策,，如減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅等,。

企業(yè)所得稅免稅收入主要包括：

1.國債利息收入：這是指企業(yè)持有國債而獲得的利息收入,。國債是由國家發(fā)行的債券,，因此其利息收入被視為免稅收入。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益：當(dāng)居民企業(yè)之間進(jìn)行股息,、紅利的分配時(shí)，如果這些分配符合特定的條件,，那么這部分收益也是免稅的,。

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu),、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益：這是指在中國境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)或場所的非居民企業(yè)，從與其有實(shí)際聯(lián)系的居民企業(yè)那里獲得的股息,、紅利等收益,，這部分收益同樣被視為免稅收入。

4.符合條件的非營利組織的收入：非營利組織如果符合條件,，其收入也可以享受免稅待遇,。這些條件通常包括組織的性質(zhì)、活動范圍以及收入的使用方式等,。具體來說,，符合條件的非營利組織的免稅收入包括接受捐贈的收入、政府補(bǔ)助收入(除因政府購買服務(wù)取得的收入外),、會費(fèi)和孳生的銀行存款利息收入等,。

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠：

一.免征、減征企業(yè)所得稅

所得稅費(fèi)用是指企業(yè)經(jīng)營利潤應(yīng)交納的所得稅,。企業(yè)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩部分,，其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅,。遞延所得稅包括遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,。遞延所得稅資產(chǎn)是指以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn),。遞延所得稅負(fù)債是指根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)付所得稅的金額。

(一)應(yīng)交所得稅

應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng),，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額,，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計(jì)利潤(即利潤總額)的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的,，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

納稅調(diào)整增加額主要包括企業(yè)所得稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中,，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過企業(yè)所得稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi),、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈支出,、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等),，以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但企業(yè)所得稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、罰金,、罰款等),。

納稅調(diào)整減少額主要包括按企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前5年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損,、國債利息收入以及符合條件的居民企業(yè)之間的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益等。

(二)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用的會計(jì)分錄

確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用會計(jì)分錄

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用會計(jì)分錄

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

所得稅費(fèi)用是企業(yè)所得稅,。所得稅費(fèi)用是指企業(yè)經(jīng)營利潤應(yīng)交納的所得稅,。

所得稅費(fèi)用分為當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。

計(jì)提當(dāng)期所得稅費(fèi)用會計(jì)分錄

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

當(dāng)期所得稅費(fèi)用計(jì)算公式：

當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用所得稅稅率

所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理：

企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,，計(jì)算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用之和,，即為應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。即：

所得稅費(fèi)用計(jì)算公式具體如下：

1,、所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn),；

2、所得稅費(fèi)用=(會計(jì)利潤±永久性差異)×所得稅稅率,。

比如實(shí)現(xiàn)營業(yè)利潤800000元,，利潤總額=800000-50000=750000，所得稅費(fèi)用為750000*25%=187500元,。

注意：此處有一個前提,，就是不存在預(yù)期的稅率變動，如果存在預(yù)期的稅率變動則不能這樣直接計(jì)算,。

企業(yè)所得稅是怎么算的?

所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率(25%或20%,、15%)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

【例題】