2019年已經(jīng)接近尾聲，而國(guó)家稅務(wù)總局也發(fā)布了2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告（征求意見稿）和說(shuō)明，小奧為備考稅務(wù)師的同學(xué)們整理了其中的內(nèi)容，讓我們一起來(lái)了解一下詳細(xì)的情況吧！

注：本文篇幅較長(zhǎng),，主要分為公告內(nèi)容以及國(guó)家稅務(wù)總局的解讀說(shuō)明，同學(xué)們可以點(diǎn)擊表格中的橙色文字，從而跳轉(zhuǎn)到相應(yīng)的內(nèi)容,。

為切實(shí)保護(hù)納稅人合法權(quán)益,，進(jìn)一步落實(shí)好專項(xiàng)附加扣除政策，合理有序建立個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳制度,，根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例(以下簡(jiǎn)稱稅法)和稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定,，現(xiàn)就辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳(以下簡(jiǎn)稱年度匯算)有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、2019年度匯算的內(nèi)容

依據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定,，2019年度終了后,，居民個(gè)人(以下稱納稅人)需要匯總2019年1月1日至12月31日取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬,、稿酬,、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)所得(以下稱綜合所得)的收入額，減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除,、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后,，適用綜合所得個(gè)人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)(稅率表見附件)，計(jì)算本年度最終應(yīng)納稅額,，再減去2019年度已預(yù)繳稅額,，得出本年度應(yīng)退或者應(yīng)補(bǔ)稅額，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并辦理退稅或補(bǔ)稅。具體計(jì)算公式如下：

2019年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[(綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除)×適用稅率-速算扣除數(shù)]-2019年已預(yù)繳稅額

依據(jù)稅法規(guī)定,，2019年度匯算僅計(jì)算并結(jié)清本年度綜合所得的應(yīng)退或者應(yīng)補(bǔ)稅款,，不涉及以前或往后年度，也不涉及財(cái)產(chǎn)租賃等分類所得,，以及按規(guī)定可以不并入綜合所得計(jì)算納稅的全年一次性獎(jiǎng)金等所得,。

二、無(wú)需辦理年度匯算的納稅人

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),，依據(jù)《財(cái)政部,、稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問(wèn)題的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第94號(hào))有關(guān)規(guī)定，符合下列情形之一的,，納稅人不需要辦理年度匯算：

(一)納稅人需要補(bǔ)稅但綜合所得年收入不超過(guò)12萬(wàn)元的;

(二)納稅人年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的;

(三)納稅人已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或不申請(qǐng)年度匯算退稅的,。

三、需要辦理年度匯算的納稅人

依據(jù)稅法規(guī)定,，符合下列情形之一的,，納稅人需要辦理年度匯算：

(一)2019年度已預(yù)繳稅額大于年度應(yīng)納稅額且申請(qǐng)退稅的。包括2019年度綜合所得收入額不足6萬(wàn)元但已預(yù)繳個(gè)人所得稅;年度中間勞務(wù)報(bào)酬,、稿酬,、特許權(quán)使用費(fèi)適用的預(yù)扣預(yù)繳率高于綜合所得年適用稅率;預(yù)繳稅款時(shí)，未扣除或未足額扣除減除費(fèi)用,、專項(xiàng)扣除,、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除,，以及未享受或未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠等情形,。

(二)2019年度綜合所得收入超過(guò)12萬(wàn)元且需要補(bǔ)稅金額在400元以上的。包括取得兩處及以上綜合所得,，合并后適用稅率提高導(dǎo)致已預(yù)繳稅款小于年度應(yīng)納稅額等情形,。

四、可繼續(xù)享受的稅前扣除

下列未扣除或未足額扣除的稅前扣除項(xiàng)目,，納稅人可在年度匯算期間辦理扣除或補(bǔ)充扣除：

(一)納稅人及其配偶,、未成年子女在2019年度發(fā)生的，符合條件的大病醫(yī)療支出;

(二)納稅人在2019年度未申請(qǐng)享受或者未足額享受的子女教育,、繼續(xù)教育,、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除,，以及專項(xiàng)扣除,、依法確定的其他扣除;

(三)納稅人在2019年度發(fā)生的符合條件的公益性捐贈(zèng)支出。

五,、辦理時(shí)間

納稅人辦理2019年度匯算的時(shí)間為2020年3月1日至6月30日,。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的納稅人在此期限前離境的,，可以在離境前辦理年度匯算。

六,、辦理方式

納稅人可自主選擇下列辦理方式：

(一)自行辦理年度匯算;

(二)通過(guò)取得工資薪金或連續(xù)性取得勞務(wù)報(bào)酬所得的扣繳義務(wù)人代為辦理,。納稅人向扣繳義務(wù)人提出代辦要求的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)辦理,。由扣繳義務(wù)人代辦年度匯算的,，納稅人應(yīng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人提供本人除本單位以外的2019年度綜合所得收入、扣除,、享受稅收優(yōu)惠等信息資料,，并對(duì)其真實(shí)性、準(zhǔn)確性,、完整性負(fù)責(zé);

(三)委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個(gè)人(以下稱受托人)代為辦理,，受托人需與納稅人簽訂授權(quán)書并妥善留存。

七,、辦理渠道

為便利納稅人,，稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供高效、快捷的網(wǎng)絡(luò)辦稅渠道,。納稅人可優(yōu)先通過(guò)網(wǎng)上稅務(wù)局(包括個(gè)人所得稅手機(jī)APP)辦理年度匯算,，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按規(guī)定為納稅人提供申報(bào)表預(yù)填服務(wù);不方便通過(guò)上述方式辦理的，也可以通過(guò)郵寄方式或到辦稅服務(wù)廳辦理,。

八、接受年度匯算申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān)

按照方便就近原則,，納稅人自行辦理或受托人為納稅人代為辦理2019年度匯算的,，向納稅人任職受雇單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);有兩處及以上任職受雇單位的，可自主選擇向其中一處單位所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),。納稅人沒有任職受雇單位的,，向其戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

扣繳義務(wù)人在年度匯算期內(nèi)為納稅人辦理年度匯算的,，向扣繳義務(wù)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),。

九、年度匯算的退稅,、補(bǔ)稅

納稅人申請(qǐng)年度匯算退稅,，應(yīng)當(dāng)提供其在中國(guó)境內(nèi)開設(shè)的符合條件的銀行賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定審核后,，按照國(guó)庫(kù)管理有關(guān)規(guī)定,，在本公告第八條確定的接受年度匯算申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地(即匯算清繳地)就地辦理稅款退庫(kù)。納稅人未提供本人有效銀行賬戶,，或者提供的信息資料有誤的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通知納稅人更正，納稅人按要求更正后依法辦理退稅。

為使納稅人盡早獲取退稅,，納稅人2019年度綜合所得收入額不超過(guò)6萬(wàn)元且已預(yù)繳個(gè)人所得稅的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)在網(wǎng)上稅務(wù)局(包括個(gè)人所得稅手機(jī)APP)提供便捷退稅功能，納稅人可以在2020年3月1日至5月31日期間,，通過(guò)簡(jiǎn)易申報(bào)表辦理年度匯算退稅,。

納稅人辦理年度匯算補(bǔ)稅的，可以通過(guò)網(wǎng)上銀行,、POS機(jī)刷卡,、銀行柜臺(tái)、非銀行支付機(jī)構(gòu)等轉(zhuǎn)賬方式繳納,。

十,、年度匯算服務(wù)

稅務(wù)機(jī)關(guān)推出系列優(yōu)化服務(wù)措施，加強(qiáng)年度匯算的政策解讀和操作輔導(dǎo)力度,，分類編制辦稅指引,，通俗解釋政策口徑、專業(yè)術(shù)語(yǔ)和操作流程,，多渠道,、多形式開展提示提醒服務(wù)，分階段,、分梯次引導(dǎo)納稅人錯(cuò)峰辦稅,，并通過(guò)個(gè)人所得稅手機(jī)APP、網(wǎng)頁(yè)端,、12366自然人專線等渠道提供涉稅咨詢,，幫助納稅人解決辦理年度匯算中的疑難問(wèn)題,，積極回應(yīng)納稅人訴求,。對(duì)于因年長(zhǎng)、行動(dòng)不便等獨(dú)立完成年度匯算存在特殊困難的，納稅人提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可提供個(gè)性化年度匯算服務(wù),。

特此公告,。

附件：個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得適用）

為貫徹黨中央,、國(guó)務(wù)院個(gè)人所得稅改革決策部署,，落實(shí)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神,，切實(shí)保護(hù)納稅人合法權(quán)益,，確保納稅人順利完成新稅制實(shí)施后首次個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳(以下簡(jiǎn)稱“年度匯算”),，稅務(wù)總局經(jīng)過(guò)深入調(diào)研論證和廣泛征求意見，參照國(guó)際通行做法,，起草了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告(征求意見稿)》(以下簡(jiǎn)稱《公告》),現(xiàn)就《公告》主要內(nèi)容和考慮說(shuō)明如下：

一,、什么是年度匯算？

2019年1月1日,，新修改的個(gè)人所得稅法全面實(shí)施,。這次個(gè)人所得稅改革，除提高“起征點(diǎn)”和增加六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除外,，還在我國(guó)歷史上首次建立了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制,。這樣有利于平衡不同所得稅負(fù)，能更好發(fā)揮個(gè)人所得稅收入分配調(diào)節(jié)作用,。

綜合稅制,，通俗講就是“合并全年收入，按年計(jì)算稅款”,，這與我國(guó)原先一直實(shí)行的分類稅制相比,，個(gè)人所得稅的計(jì)算方法發(fā)生了改變。即將納稅人取得的工資薪金,、勞務(wù)報(bào)酬,、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入合并為“綜合所得”,，以“年”為一個(gè)周期計(jì)算應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅,。平時(shí)取得這四項(xiàng)收入時(shí)，先由支付方(即扣繳義務(wù)人)依稅法規(guī)定按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款,。年度終了,，納稅人需要將上述四項(xiàng)所得的全年收入和可以扣除的費(fèi)用進(jìn)行匯總，收入減去費(fèi)用后,，適用3%—45%的綜合所得年度稅率表,，計(jì)算全年應(yīng)納個(gè)人所得稅，再減去年度內(nèi)已經(jīng)預(yù)繳的稅款,，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)并結(jié)清應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅款，這個(gè)過(guò)程就是匯算清繳。簡(jiǎn)言之，就是在平時(shí)已預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上“查遺補(bǔ)漏,，匯總收支,，按年算賬，多退少補(bǔ)”，這也是國(guó)際通行做法,。

為便于公眾理解，根據(jù)個(gè)人所得稅法第二條和第十一條規(guī)定，《公告》第一條解釋了年度匯算概念和內(nèi)容。需要說(shuō)明的是：

第一,，我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅人分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人,，兩者判定條件不同,，所負(fù)有的納稅義務(wù)也不相同,。《公告》第一條中所稱“居民個(gè)人”，是指?jìng)€(gè)人所得稅法第一條規(guī)定的“在中國(guó)境內(nèi)有住所,，或者無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人”,。也就是說(shuō),，只有居民個(gè)人,，才需要辦理年度匯算,。

第二,，年度匯算之所以稱為“年度”，即僅限于計(jì)算并結(jié)清本年度的應(yīng)退或者應(yīng)補(bǔ)稅款，不涉及以前或以后年度。因此,，2020年納稅人辦理年度匯算時(shí)僅需要匯總2019年度取得的綜合所得,。

第三，年度匯算的范圍和內(nèi)容，僅指此次個(gè)人所得稅改革納入綜合所得范圍的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬,、稿酬,、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)所得，不包括利息,、股息,、紅利所得和財(cái)產(chǎn)租賃,、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,、偶然所得,。按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164號(hào))規(guī)定，納稅人取得的可以不并入綜合所得計(jì)算納稅的收入,，也不在年度匯算范圍內(nèi),，如全年一次性獎(jiǎng)金、解除勞動(dòng)關(guān)系,、提前退休,、內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性補(bǔ)償收入以及上市公司股權(quán)激勵(lì)等等,。

二、為什么要做年度匯算,？

一方面,，年度匯算可以更加精準(zhǔn)、全面落實(shí)各項(xiàng)稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策,，更好保障納稅人的權(quán)益,。比如，有的納稅人由于工作繁忙,，可享受的稅前扣除項(xiàng)目在平時(shí)沒來(lái)得及享受;還有一些扣除項(xiàng)目，只有年度結(jié)束,，才能確切地知道支出金額是多少,，比如專項(xiàng)附加扣除中的大病醫(yī)療支出等，這些扣除都可以通過(guò)年度匯算來(lái)補(bǔ)充享受或正常辦理,。為此,，《公告》專門在第四條，分三類情形列出了年度匯算期間可以繼續(xù)享受的稅前扣除項(xiàng)目,，既有平時(shí)可以扣除但納稅人未來(lái)得及扣除或沒有足額扣除的,，也有在年度匯算期間可以正常辦理的扣除，提醒納稅人“查遺補(bǔ)漏”,，充分享受改革紅利,。

另一方面，通過(guò)年度匯算,，才能準(zhǔn)確計(jì)算納稅人綜合所得全年應(yīng)該實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅,，如果多預(yù)繳了稅款，就要退還給納稅人,。稅法規(guī)定,，納稅人平時(shí)取得綜合所得時(shí)，仍需要依照一定的規(guī)則,，先按月或按次計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款,，這幾乎是世界上所有開征個(gè)人所得稅國(guó)家的普遍做法。但由于實(shí)踐中的情形十分復(fù)雜,，因此無(wú)論采取怎樣的預(yù)扣預(yù)繳方法,，都不可能使所有的納稅人平時(shí)已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致，此時(shí)兩者之間就會(huì)產(chǎn)生“差額”,。比如：年度中間,，納稅人取得綜合所得的收入波動(dòng)過(guò)大或時(shí)斷時(shí)續(xù)，在收入較高或有收入的月份按規(guī)定預(yù)繳了稅款,，但全年綜合所得的收入總計(jì)還不到6萬(wàn)元,，減去基本減除費(fèi)用6萬(wàn)元后,，按年計(jì)算則無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。這時(shí),，平時(shí)已預(yù)繳稅款就需要通過(guò)年度匯算退還給納稅人了,。

三、哪些人不需要辦理年度匯算,？

一般來(lái)講,，只要納稅人平時(shí)已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致，都需要辦理年度匯算,。為切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān),，持續(xù)釋放改革紅利，國(guó)務(wù)院專門明確了對(duì)部分中低收入納稅人免除年度匯算補(bǔ)稅義務(wù)的政策,。據(jù)此,，《公告》第二條列明了無(wú)需辦理2019年度匯算的納稅人，具體分為兩類：

一類是對(duì)部分本來(lái)應(yīng)當(dāng)辦理年度匯算且需要補(bǔ)稅的納稅人,，免除其辦理的義務(wù),。包括：《公告》第二條第一項(xiàng)所列的，納稅人只要綜合所得年收入不超過(guò)12萬(wàn)元,，則不論補(bǔ)稅金額多少,，均不需辦理年度匯算;《公告》第二條第二項(xiàng)所列的，納稅人只要補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元,，則不論綜合所得年收入的高低,，均不需辦理年度匯算。

另外一類是《公告》第二條第三項(xiàng)“納稅人已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或不申請(qǐng)年度匯算退稅的”,。也就是說(shuō),，如果納稅人平時(shí)已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額完全一致，既不需要退稅也不需要補(bǔ)稅,，自然無(wú)需辦理年度匯算;或者納稅人自愿放棄退稅,，也可以不辦理年度匯算。

很多納稅人都不太清楚地記得自己全年收入到底有多少,，或者怎么才能算出自己應(yīng)該補(bǔ)稅還是退稅,，具體補(bǔ)多少或者退多少，是否符合豁免政策的要求,，等等,。對(duì)此，一是納稅人可以向扣繳單位提出要求,，按照稅法規(guī)定,，單位有責(zé)任將已發(fā)放的收入和已預(yù)繳稅款等情況告訴納稅人;二是納稅人可以登錄電子稅務(wù)局網(wǎng)站，查詢本人2019年度的收入和納稅申報(bào)記錄;三是2020年匯算前,，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過(guò)網(wǎng)上稅務(wù)局(包括個(gè)人所得稅手機(jī)APP,、網(wǎng)頁(yè)端),，根據(jù)一定規(guī)則為納稅人提供申報(bào)表預(yù)填服務(wù)，如果納稅人對(duì)預(yù)填的結(jié)果沒有異議,，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅款,，納稅人就可以知道自己是否符合豁免政策要求了。

四,、哪些人需要辦理年度匯算,？

依據(jù)稅法和國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)精神，《公告》第三條明確了需要辦理2019年度匯算的情形,，分為退稅,、補(bǔ)稅兩類。

(一)平時(shí)多預(yù)繳了個(gè)人所得稅,，需要申請(qǐng)退稅的納稅人,。依法申請(qǐng)退稅是納稅人的權(quán)利。從充分保障納稅人權(quán)益的角度出發(fā),，只要納稅人因?yàn)槠綍r(shí)扣除不足或未申請(qǐng)扣除等原因?qū)е露囝A(yù)繳了稅款，無(wú)論收入高低,，無(wú)論退稅額多少,，納稅人都可以申請(qǐng)退稅。實(shí)踐中有一些比較典型的情形,，將產(chǎn)生或者可能產(chǎn)生退稅,，提醒納稅人關(guān)注，比如：

1.2019年度綜合所得年收入額不足6萬(wàn)元,，但平時(shí)預(yù)繳過(guò)個(gè)人所得稅的;【如,，某納稅人1月領(lǐng)取工資1萬(wàn)元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元,，假設(shè)沒有專項(xiàng)附加扣除,，預(yù)繳個(gè)稅90元;其他月份每月工資4000元，無(wú)須預(yù)繳個(gè)稅,。全年看,，因納稅人年收入額不足6萬(wàn)元無(wú)須繳稅，因此預(yù)繳的90元稅款可以申請(qǐng)退還,?！?/p>

2.2019年度有符合享受條件的專項(xiàng)附加扣除，但預(yù)繳稅款時(shí)沒有扣除的;【如,，某納稅人每月工資1萬(wàn)元,、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，有兩個(gè)上小學(xué)的孩子,，按規(guī)定可以每月享受2000元(全年24000元)的子女教育專項(xiàng)附加扣除,。但因其在預(yù)繳環(huán)節(jié)未填報(bào),，使得計(jì)算個(gè)稅時(shí)未減除子女教育附加扣除，全年預(yù)繳個(gè)稅1080元,。其在年度匯算時(shí)填報(bào)了相關(guān)信息后可補(bǔ)充扣除24000元,，扣除后全年應(yīng)納個(gè)稅360元，按規(guī)定其可以申請(qǐng)退稅720元,?！?/p>

3.因年中就業(yè)、退職或者部分月份沒有收入等原因,，減除費(fèi)用6萬(wàn)元,、“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除、六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除,、企業(yè)(職業(yè))年金以及商業(yè)健康保險(xiǎn),、稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)等扣除不充分的;【如，某納稅人于2019年8月底退休,，退休前每月工資1萬(wàn)元,、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，退休后領(lǐng)取基本養(yǎng)老金,。假設(shè)沒有專項(xiàng)附加扣除,，1-8月預(yù)繳個(gè)稅720元;后4個(gè)月基本養(yǎng)老金按規(guī)定免征個(gè)稅。全年看,，該納稅人僅扣除了4萬(wàn)元減除費(fèi)用(8×5000元/月),，未充分扣除6萬(wàn)元減除費(fèi)用。年度匯算足額扣除后,，該納稅人可申請(qǐng)退稅600元,。】

4.沒有任職受雇單位,，僅取得勞務(wù)報(bào)酬,、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得,，需要通過(guò)年度匯算辦理各種稅前扣除的;

5.納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬,、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得,，年度中間適用的預(yù)扣預(yù)繳率高于全年綜合所得年適用稅率的;【如,，某納稅人每月固定一處取得勞務(wù)報(bào)酬1萬(wàn)元，適用20%預(yù)扣率后預(yù)繳個(gè)稅1600元,，全年19200元;全年算賬,，全年勞務(wù)報(bào)酬12萬(wàn)元，減除6萬(wàn)元費(fèi)用(不考慮其他扣除)后,，適用3%的綜合所得稅率,，全年應(yīng)納稅款1080元,。因此，可申請(qǐng)18120元退稅,?！?/p>

6.預(yù)繳稅款時(shí)，未享受或者未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠的,，如殘疾人減征個(gè)人所得稅優(yōu)惠等;

7.有符合條件的公益慈善捐贈(zèng)支出,，但預(yù)繳稅款時(shí)未辦理扣除的等等。

(二)少預(yù)繳了個(gè)人所得稅,，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅的納稅人,。補(bǔ)稅是納稅人的義務(wù)。但如上所述,，從有利于納稅人的角度出發(fā),，國(guó)務(wù)院對(duì)年度匯算補(bǔ)稅作出了例外性規(guī)定，即只有綜合所得年收入超過(guò)12萬(wàn)元且年度匯算補(bǔ)稅金額在400元以上的納稅人,，才需要辦理年度匯算并補(bǔ)稅,。有一些常見情形，將導(dǎo)致年度匯算的結(jié)果需要或可能需要補(bǔ)稅,，提醒納稅人注意,，比如：

1.在兩個(gè)以上單位任職受雇并領(lǐng)取工資薪金，預(yù)繳稅款時(shí)重復(fù)扣除了基本減除費(fèi)用(5000元/月);

2.除工資薪金外,，納稅人還有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬,、特許權(quán)使用費(fèi),，各項(xiàng)綜合所得的收入加總后，導(dǎo)致適用綜合所得年稅率高于預(yù)扣預(yù)繳率等等,。

五,、納稅人可自主選擇哪些辦理方式？

《公告》第六條明確了辦理年度匯算的三種方式：即自已辦,、單位辦,、請(qǐng)人辦。

(一)自己辦,，即納稅人自行辦理,。

納稅人可以自行辦理年度匯算。稅務(wù)機(jī)關(guān)將推出系列優(yōu)化服務(wù)措施,，加大年度匯算的政策解讀和操作輔導(dǎo)力度,，分類編制辦稅指引，通俗解釋政策口徑,、專業(yè)術(shù)語(yǔ)和操作流程,，通過(guò)個(gè)人所得稅手機(jī)APP,、網(wǎng)頁(yè)端、12366自然人專線等渠道提供涉稅咨詢,，解決辦理年度匯算中的疑難問(wèn)題,，幫助納稅人順利完成年度匯算。對(duì)于因年長(zhǎng),、行動(dòng)不便等獨(dú)立完成年度匯算存在特殊困難的,，納稅人提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以提供個(gè)性化年度匯算服務(wù),。

(二)單位辦,，即請(qǐng)任職受雇單位辦理。

考慮到很多納稅人主要從一個(gè)單位領(lǐng)取工資薪金,，單位對(duì)納稅人的涉稅信息掌握的比較全面,、準(zhǔn)確，為更好地幫助納稅人辦理年度匯算,，《公告》第六條第二項(xiàng)規(guī)定,，納稅人可以通過(guò)取得工資薪金或連續(xù)性取得勞務(wù)報(bào)酬所得(如保險(xiǎn)營(yíng)銷員或證券經(jīng)紀(jì)人)的扣繳義務(wù)人代為辦理，且納稅人向這些扣繳義務(wù)人提出代辦要求的,，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)辦理,。這樣有利于繼續(xù)發(fā)揮源泉扣繳的傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)，盡最大努力降低納稅人辦稅難度和負(fù)擔(dān),。同時(shí),，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為扣繳單位提供申報(bào)軟件，方便扣繳義務(wù)人為本單位職工集中辦理年度匯算申報(bào),。

需要注意的是,，納稅人通過(guò)扣繳義務(wù)人辦理年度匯算的，應(yīng)將除本單位以外的2019年度全部綜合所得收入,、扣除,、享受稅收優(yōu)惠等信息資料如實(shí)提供給扣繳義務(wù)人，并對(duì)其真實(shí)性,、準(zhǔn)確性,、完整性負(fù)責(zé)。

(三)請(qǐng)人辦,，即可以委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位及個(gè)人代辦,。

納稅人可根據(jù)自己的情況和條件，自主委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位,、個(gè)人(以下稱受托人)代為辦理年度匯算,。選擇這種方式，受托人需與納稅人簽訂委托授權(quán)書并妥善留存，明確雙方的權(quán)利,、責(zé)任和義務(wù),。

六、納稅人可通過(guò)什么渠道辦理年度匯算,？

《公告》第七條明確了辦理年度匯算的渠道,。為方便納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了高效,、快捷的網(wǎng)絡(luò)辦稅渠道,，納稅人可通過(guò)網(wǎng)上稅務(wù)局(免費(fèi)下載注冊(cè)個(gè)人所得稅手機(jī)APP或登錄注冊(cè)網(wǎng)上稅務(wù)局WEB端)辦理年度匯算，稅務(wù)機(jī)關(guān)還將按一定規(guī)則給納稅人提供申報(bào)表預(yù)填服務(wù),，因此建議納稅人優(yōu)先選擇使用網(wǎng)絡(luò)渠道辦理,。如果納稅人不方便使用網(wǎng)絡(luò)，也可以通過(guò)郵寄方式或者到辦稅服務(wù)廳辦理,。

七,、納稅人向哪里的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理年度匯算？

按照方便就近的原則,，《公告》第八條明確了接受年度匯算申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān),。需要說(shuō)明的是，這里的稅務(wù)機(jī)關(guān),，是指接受納稅人提交的年度匯算申報(bào)并負(fù)責(zé)處理年度匯算相關(guān)事宜的稅務(wù)機(jī)關(guān),，比如對(duì)納稅人提交的申報(bào)表進(jìn)行必要的審核，給納稅人辦理退稅等等,，并非等同于年度匯算“物理上的辦理地點(diǎn)”,。比如，納稅人若通過(guò)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程辦理年度匯算,，則可以不受物理空間的限制,，在辦公室、家里,、旅途中都可以辦理,，但要在信息系統(tǒng)的提示幫助下,，按照《公告》第八條的規(guī)定,，在辦稅軟件中正確選擇稅務(wù)機(jī)關(guān)并向其提交年度匯算申報(bào)，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)更好提供服務(wù)并處理后續(xù)相關(guān)事宜,。當(dāng)然,，在網(wǎng)絡(luò)辦理不方便的情況下，納稅人也可以前往《公告》第八條規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理,，此時(shí),，《公告》第八條規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)就是納稅人辦理年度匯算的“實(shí)際地點(diǎn)”了。

負(fù)責(zé)接受納稅人年度匯算申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān),，主要分為兩種情形：

一是納稅人自行辦理或受托人為納稅人代為辦理年度匯算,。(1)居民個(gè)人有任職受雇單位的,，向其任職受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);有兩處及以上任職受雇單位的，選擇向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),。(2)居民個(gè)人沒有任職受雇單位的,，向其戶籍所在地或者經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。居民個(gè)人已在中國(guó)境內(nèi)申領(lǐng)居住證的,，以居住證登載的居住地住址為經(jīng)常居住地;沒有申領(lǐng)居住證的,，以當(dāng)前實(shí)際居住地址為經(jīng)常居住地。主要考慮是,，上述判斷標(biāo)準(zhǔn)清晰確定,，且能在沒有網(wǎng)絡(luò)的情況下，最大程度上為納稅人提供就近辦稅的便利,，而采用居住證的確定原則,，還便于同納稅人享受基本公共服務(wù)等事項(xiàng)相銜接，有利于包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的政府各部門共同為納稅人提供便捷,、高效的政務(wù)服務(wù),。

二是若由扣繳義務(wù)人在年度匯算期內(nèi)為納稅人辦理年度匯算，則可向扣繳義務(wù)人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),。

八,、納稅人如何辦理年度匯算退稅、補(bǔ)稅,？

《公告》第九條明確了納稅人獲取退稅,、辦理補(bǔ)稅的方式和渠道。如果年度匯算后有應(yīng)退稅額,，則納稅人可以申請(qǐng)退稅,。只要納稅人在申報(bào)表的相應(yīng)欄次勾選“申請(qǐng)退稅”，即完成了申請(qǐng)?zhí)峤?。稅?wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定履行必要的審核程序后即可為納稅人辦理退稅,，退稅款直達(dá)個(gè)人銀行賬戶。特別需要注意的是,，為避免稅款不能及時(shí),、準(zhǔn)確退付，納稅人一定要準(zhǔn)確填寫身份信息資料和在中國(guó)境內(nèi)開設(shè)的符合條件的銀行賬戶,。

其中,，對(duì)2019年度綜合所得年收入額不足6萬(wàn)元，但因月度間工資薪金收入不均衡,，或者僅取得勞務(wù)報(bào)酬,、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，偶發(fā)性被預(yù)扣預(yù)繳了個(gè)人所得稅,，稅務(wù)機(jī)關(guān)將提前推送服務(wù)提示,、預(yù)填簡(jiǎn)易申報(bào)表，納稅人只需確認(rèn)已預(yù)繳稅額,、填寫本人銀行賬戶信息,，即可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)快捷退稅。同時(shí),，為讓納稅人盡早獲取退稅,，建議這部分納稅人在3月1日至5月31日期間，通過(guò)該簡(jiǎn)易方式辦理退稅,。

納稅人辦理年度匯算需要補(bǔ)稅的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)也同樣提供了多種便捷渠道，納稅人可以通過(guò)網(wǎng)上銀行,、POS機(jī)刷卡,、到銀行柜臺(tái)、非銀行支付機(jī)構(gòu)(即第三方支付)等轉(zhuǎn)賬方式繳納應(yīng)補(bǔ)稅款,。

最后需要說(shuō)明的是,，閱讀本《公告》及說(shuō)明后，在辦理年度匯算的細(xì)節(jié)方面,，納稅人可能還會(huì)有諸多疑問(wèn),。稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)將會(huì)推出一系列的辦稅指引，通俗解釋有關(guān)政策口徑,、專業(yè)術(shù)語(yǔ)和操作流程,，并通過(guò)廣播、電視,、報(bào)刊,、網(wǎng)絡(luò)、公益廣告,、個(gè)人所得稅手機(jī)APP,、12366自然人專線等渠道，不斷加大年度匯算的政策解讀和操作輔導(dǎo)力度,，幫助有需要的納稅人順利完成年度匯算,，請(qǐng)大家及時(shí)予以關(guān)注。

如果考生們需要進(jìn)行個(gè)稅的匯算清繳,，或是處理相關(guān)的業(yè)務(wù),，可以先根據(jù)征求意見稿中的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃,。準(zhǔn)備報(bào)考2020年稅務(wù)師考試的同學(xué)們也可以盡早開始備考預(yù)習(xí),，爭(zhēng)取在明年順利考下稅務(wù)師證書！

說(shuō)明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整,，東奧會(huì)計(jì)在線提供的以上信息僅供參考,，如有異議，請(qǐng)考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn),。

（來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局）