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實(shí)操提示,！這三類(lèi)納稅人，請(qǐng)留心發(fā)票管理新規(guī)

近日,，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第33號(hào),，以下簡(jiǎn)稱(chēng)33號(hào)公告)，對(duì)增值稅加計(jì)抵減政策適用,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)海關(guān)繳款書(shū))的確認(rèn)和稽核比對(duì)規(guī)則、小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票規(guī)則等事項(xiàng)進(jìn)行了明確,。從實(shí)操層面看，33號(hào)公告主要涉及三類(lèi)納稅人：生活性服務(wù)業(yè)納稅人,、取得海關(guān)繳款書(shū)納稅人和小規(guī)模納稅人,。

此前,，《財(cái)政部：稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》(財(cái)政部：稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào),，以下簡(jiǎn)稱(chēng)87號(hào)公告)明確，2019年10月1日-2021年12月31日,，允許符合條件的生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%,，抵減應(yīng)納稅額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)15%加計(jì)抵減政策)，同時(shí)對(duì)允許加計(jì)抵減的企業(yè)應(yīng)滿(mǎn)足的條件進(jìn)行了明確,。

33號(hào)公告在87號(hào)公告的基礎(chǔ)上,，對(duì)滿(mǎn)足15%加計(jì)抵減政策條件的納稅人首次適用該政策進(jìn)行了程序性規(guī)定,，即應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用15%加計(jì)抵減政策時(shí),，通過(guò)電子稅務(wù)局(或前往辦稅服務(wù)廳)提交《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》。對(duì)此,，筆者提醒生活性服務(wù)業(yè)企業(yè),，集中關(guān)注適用不同政策的處理和生活性服務(wù)業(yè)的范圍,。

基于33號(hào)公告的規(guī)定,，原適用10%加計(jì)抵減政策的生活性服務(wù)業(yè)企業(yè),，如通盤(pán)考慮增值稅加計(jì)抵減政策與小微企業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策,，希望繼續(xù)適用10%加計(jì)抵減政策,，可以通過(guò)不予提交《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》的方式得以實(shí)現(xiàn)。相應(yīng)地,，如果原適用10%加計(jì)抵減政策的納稅人,，擬享受15%加計(jì)抵減政策,，則必須在首次適用時(shí)提交上述聲明。

作為33號(hào)公告的附件,，《適用15%加計(jì)抵減政策的聲明》具體列舉了生活服務(wù)業(yè)的范圍，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)為文化藝術(shù)業(yè),、體育業(yè)、教育,、衛(wèi)生,、旅游業(yè),、娛樂(lè)業(yè),、餐飲業(yè)、住宿業(yè),、居民服務(wù)業(yè)、其他生活服務(wù)業(yè)等10類(lèi)納稅人,。

值得注意的是，根據(jù)《財(cái)政部：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定,，物業(yè)管理服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“商務(wù)輔助服務(wù)”類(lèi)目,，安保服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“商務(wù)輔助服務(wù)”類(lèi)目，酒店服務(wù)企業(yè)提供的會(huì)議場(chǎng)地及配套服務(wù),，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“文化創(chuàng)意服務(wù)”項(xiàng)下的“會(huì)議展覽服務(wù)”類(lèi)目，都不屬于生活性服務(wù)業(yè)范圍,。因此，主營(yíng)業(yè)務(wù)為生活性服務(wù)業(yè)的企業(yè),，如物業(yè)管理服務(wù)收入、安保服務(wù)收入和酒店會(huì)場(chǎng)及配套服務(wù)收入超過(guò)核算期間總收入的50%,，則不滿(mǎn)足15%加計(jì)抵減政策的要求。筆者建議,，提供多項(xiàng)服務(wù)的生活性服務(wù)業(yè)納稅人，需要重點(diǎn)關(guān)注生活性服務(wù)業(yè)的范圍,，并做好收入占比的測(cè)算。

33號(hào)公告針對(duì)納稅人用于抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)后續(xù)處理問(wèn)題,，從程序和特殊事項(xiàng)應(yīng)對(duì)等方面進(jìn)行了明確規(guī)定,。先確認(rèn)后抵扣,、特殊類(lèi)型需稽核比對(duì)、特殊情況分類(lèi)型處理以及抵扣期限,，是納稅人在海關(guān)繳款書(shū)管理中需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

先確認(rèn)后抵扣,，是33號(hào)公告對(duì)海關(guān)繳款書(shū)抵扣管理的新常態(tài)規(guī)定,。納稅人取得的單一抬頭的海關(guān)繳款書(shū),，應(yīng)參考增值稅專(zhuān)用發(fā)票的確認(rèn)抵扣程序,，登錄本省(區(qū)、市)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)選擇確認(rèn)平臺(tái)),，查詢(xún)、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)信息,。

其中，特殊類(lèi)型的海關(guān)繳款書(shū)需稽核比對(duì),。當(dāng)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢(xún)到的海關(guān)繳款書(shū)信息與實(shí)際情況不一致或未查詢(xún)到對(duì)應(yīng)信息,，以及抬頭為兩個(gè)單位的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)由擬抵扣或出口退稅的納稅人上傳海關(guān)繳款書(shū)信息至稽核比對(duì)系統(tǒng),，經(jīng)系統(tǒng)稽核比對(duì)相符后,，再按前述規(guī)則確認(rèn)抵扣或出口退稅。

與此同時(shí),，對(duì)于海關(guān)繳款書(shū)稽核比對(duì)過(guò)程中常見(jiàn)的比對(duì)結(jié)果為不符,、缺聯(lián)、重號(hào),、滯留等異常問(wèn)題,，應(yīng)結(jié)合33號(hào)公告的規(guī)定分情況應(yīng)對(duì)及處理。例如,，對(duì)于稽核比對(duì)結(jié)果為重號(hào)的海關(guān)繳款書(shū),，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核查,。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書(shū)票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的,，納稅人登錄選擇確認(rèn)平臺(tái)查詢(xún),、選擇用于申報(bào)抵扣或出口退稅的海關(guān)繳款書(shū)信息。

抵扣期限,，也是相關(guān)納稅人需要關(guān)注的事項(xiàng),。實(shí)務(wù)中，海關(guān)繳款書(shū)的確認(rèn)及提交稽核比對(duì)的期限與增值稅專(zhuān)用發(fā)票的認(rèn)證抵扣期限基本一致,。33號(hào)公告第四條規(guī)定,，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)當(dāng)自開(kāi)具之日起360日內(nèi)通過(guò)選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行選擇確認(rèn)或申請(qǐng)稽核比對(duì),。

33號(hào)公告第五條規(guī)定,，自2020年2月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人(不含其他個(gè)人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為且購(gòu)買(mǎi)方要求小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí),，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。鑒于小規(guī)模納稅人的收入額度、核算能力以及內(nèi)部控制等實(shí)際情形,，筆者建議相關(guān)納稅人提高發(fā)票管理與涉稅處理能力,。

“自行開(kāi)具”與“代開(kāi)”只能選其一，是小規(guī)模納稅人最需關(guān)注的一點(diǎn),。33號(hào)公告第五條明確,，選擇自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票,。因此,，小規(guī)模納稅人選擇自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)全面關(guān)注開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的頻度,、額度以及發(fā)票用量,。

在實(shí)務(wù)中，自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人,，應(yīng)組建專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部財(cái)稅團(tuán)隊(duì),，對(duì)增值稅政策、發(fā)票管理規(guī)定等進(jìn)行全方位的梳理,，避免出現(xiàn)稅務(wù)損失甚至發(fā)票違法風(fēng)險(xiǎn),。同時(shí)，應(yīng)全面關(guān)注納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性,，將增值稅專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售額準(zhǔn)確填列至小規(guī)模納稅人適用的《增值稅納稅申報(bào)表》相應(yīng)的欄次,。

此外,，小規(guī)模納稅人需關(guān)注,，自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售額不屬于增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的優(yōu)惠范圍,。根據(jù)《財(cái)政部：稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))的規(guī)定，對(duì)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人,，免征增值稅,。

綜上所述,，對(duì)于生活性服務(wù)業(yè),、取得海關(guān)繳款書(shū),、擬自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的增值稅小規(guī)模納稅人等類(lèi)型的企業(yè)財(cái)務(wù)人員,，需重點(diǎn)研讀33號(hào)公告,，并結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn),，基于文件精神及與33號(hào)公告配套的其他稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，準(zhǔn)確適用新政,，確保政策執(zhí)行的口徑,、程序以及內(nèi)控管理的合規(guī)性，規(guī)避相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),。

2019年稅務(wù)師考試即將到來(lái),，考生朋友們都在勤奮努力地備考沖刺，小編祝愿大家在考試中取得優(yōu)異的成績(jī),，順利通過(guò)考試,，取得證書(shū)！

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（來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)）