目前我國對于小型微利企業(yè)的扶持政策非常之多，小奧今天也為各位備考2019年稅務師的同學們整理了有關(guān)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策口徑的相關(guān)內(nèi)容,，讓我們一起來了解一下吧,！

為深入貫徹黨中央、國務院關(guān)于減稅降費工作的決策部署,，今年以來，財政部,、稅務總局先后制定一系列優(yōu)惠政策和配套性文件,。為了進一步方便納稅人和稅務人員正確理解減稅降費相關(guān)政策，有效解決工作中遇到的問題,，國家稅務總局實施減稅降費工作領(lǐng)導小組辦公室將各地政策執(zhí)行過程中反映的問題進行了梳理,，供納稅人參考學習。

為進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，財政部,、稅務總局發(fā)布《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號),，就實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策有關(guān)事項作了明確。在實際操作過程中,，納稅人對相關(guān)政策的執(zhí)行口徑比較關(guān)心,，主要集中在以下20個問題。

1.“小微企業(yè)”和“小型微利企業(yè)”如何區(qū)分,？

答：“小微企業(yè)”是一個習慣性的叫法,，并沒有一個嚴格意義上的界定，目前所說的“小微企業(yè)”是和“大中企業(yè)”相對來講的,。如果要找一個比較接近的解釋,，那就是工信部、國家統(tǒng)計局,、發(fā)展改革委和財政部于2011年6月發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標準》,，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入,、資產(chǎn)總額等指標,，將16個行業(yè)的中小企業(yè)劃分為中型、小型,、微型三種類型,，小微企業(yè)可以理解為其中的小型企業(yè)和微型企業(yè)。而“小型微利企業(yè)”的出處是企業(yè)所得稅法及其實施條例,，指的是符合稅法規(guī)定條件的特定企業(yè),，其特點不只體現(xiàn)在“小型”上，還要求“微利”,，主要用于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面,。在進行企業(yè)所得稅納稅申報時，一定要謹記稅法上的“小型微利”四個字,，并按照企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定去判斷是否符合條件,。

2.工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標準一樣嗎？

答：原有政策對工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的從業(yè)人數(shù),、資產(chǎn)總額兩項指標分別設(shè)置了條件,，今年新出臺的政策對資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)指標不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。因此,，目前工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標準是一樣的,，即年應納稅所得額上限都是300萬元，資產(chǎn)總額上限都是5000萬元,，從業(yè)人數(shù)上限都是300人,。

3.從事國家非限制和禁止行業(yè)的小型微利企業(yè)可享受優(yōu)惠政策,，如何判斷企業(yè)從事的行業(yè)是否屬于國家限制和禁止行業(yè)？

答：國家限制和禁止行業(yè)可參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導目錄(2011年本)(2013年修訂)》規(guī)定的限制類和淘汰類和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄(2017年修訂)》中規(guī)定的限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄,、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄列舉的產(chǎn)業(yè)加以判斷,。

4.小微企業(yè)普惠性稅收減免政策中，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策具體是什么,？

答：2019年1月1日至2021年12月31日,，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,。

5.小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策涉及哪些文件？

答：小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策主要涉及以下4個文件：

(1)《財政部,、稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號),；

(2)《國家稅務總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第2號)；

(3)《國家稅務總局關(guān)于修訂<中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類2018年版)>等部分表單樣式及填報說明的公告》(國家稅務總局公告2019年第3號),；

(4)《國家稅務總局關(guān)于修訂2018年版企業(yè)所得稅預繳納稅申報表部分表單及填報說明的公告》(國家稅務總局公告2019年第23號),。

6.小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策將會影響哪些企業(yè)？

答：和以往小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相比,，這次政策可以概括為“一加力”“一擴大”兩個特點,。

“一加力”：對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,，實際稅負分別降至5%和10%。

“一擴大”：進一步放寬小型微利企業(yè)標準,，將年應納稅所得額由原來的不超過100萬元,，提高至不超過300萬元；將從業(yè)人數(shù)由原來的工業(yè)企業(yè)不超過100人,、其他企業(yè)不超過80人,，統(tǒng)一提高至不超過300人；將資產(chǎn)總額由原來的工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元,、其他企業(yè)不超過1000萬元,，統(tǒng)一提高至不超過5000萬元。調(diào)整后的小型微利企業(yè)將覆蓋95%以上的納稅人,，其中98%為民營企業(yè),。

因此，無論是符合原條件的小型微利企業(yè),，還是符合新條件的小型微利企業(yè),，都會從這次普惠性政策中受益。

7.享受普惠性所得稅減免的小型微利企業(yè)的條件是什么,？

答：根據(jù)《財政部,、稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè),，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元,、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè),。

8.此次新政策對原來就是小型微利企業(yè)的納稅人有影響嗎,？

答：有影響，而且是利好,。假設(shè)納稅人2019年符合新的小型微利企業(yè)條件,，應納稅所得額和2018年一樣，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定,，納稅人的實際稅負將從原來10%降到5%,，稅負比原來降低一半；如果納稅人的效益越來越好,，年度應納稅所得額超過100萬元了,，按照原來的規(guī)定是不能再享受優(yōu)惠政策的，但現(xiàn)在只要不超過300萬元,，仍然可以享受優(yōu)惠政策,。

9.非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？

答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號)規(guī)定,，非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。

10.小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù),。勞務派遣單位的從業(yè)人數(shù),，是否含已派出人員？

答：如果勞務派遣用工人數(shù)已經(jīng)計入了用人單位的從業(yè)人數(shù),，本著合理性原則,，勞務派遣公司可不再將勞務派出人員重復計入本公司的從業(yè)人數(shù)。

11.企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，是否受征收方式的限定,？

答：從2014年開始，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時,，已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式的限定了,，無論企業(yè)所得稅實行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè),，只要符合條件，均可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。

12.小型微利企業(yè)條件中的資產(chǎn)總額,、從業(yè)人員指標如何計算？

答：根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定,，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標,，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標,。

13.“實際經(jīng)營期”的起始時間如何計算？

年中設(shè)立的公司,，8月取得營業(yè)執(zhí)照,，11月開始有營業(yè)外收入。問小型微利企業(yè)按規(guī)定計算資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)時,，財稅〔2019〕13號文規(guī)定的“年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標”中的“實際經(jīng)營期”應該從何時起算？是8-12月,，還是11-12月,？

答：企業(yè)實際經(jīng)營期的起始時間應為營業(yè)執(zhí)照上注明的成立日期。

14.如何理解“應納稅所得額”與“實際利潤額”概念,？

小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策中的“應納稅所得額”與《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》中的“實際利潤額”概念如何理解,？

答：在企業(yè)所得稅中，“實際利潤額”與“應納稅所得額”有各自定義,。

“應納稅所得額”是稅收上的概念,。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定,，“企業(yè)每一納稅年度的收入總額,，減除不征稅收入、免稅收入,、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,，為應納稅所得額?！币虼?，“應納稅所得額”主要在企業(yè)納稅申報時使用。

“實際利潤額”是會計上的概念,?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十八條規(guī)定，“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳,?！币虼耍?span style="color: rgb(227, 108, 9);">“實際利潤額”主要在按照實際利潤額預繳的企業(yè)在預繳申報時使用,。

15.視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策,？

答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體,，計算并繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定,，“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅,?！庇捎?strong>分支機構(gòu)不具有法人資格，其經(jīng)營情況應并入企業(yè)總機構(gòu),，由企業(yè)總機構(gòu)匯總計算應納稅款,，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

16.個體工商戶,、個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策嗎？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定,，“在中華人民共和國境內(nèi),，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”“個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”,。因此,，個體工商戶、個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務人,，也就不能享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策,。

17.國家稅務總局公告2019年第4號下發(fā)后，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號)中規(guī)定的“小額零星經(jīng)營業(yè)務”判斷標準是否有調(diào)整,？

答：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規(guī)定,，小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點?？紤]到增值稅小規(guī)模納稅人符合條件可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策,，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則、《財政部稅務總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定,，小額零星經(jīng)營業(yè)務可按以下標準判斷：按月納稅的,，月銷售額不超過10萬元；按次納稅的,，每次(日)銷售額不超過300-500元,。

18.享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的程序是什么,，是否要到稅務機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)？

答：按照稅務系統(tǒng)深化“放管服”改革有關(guān)要求,，全面取消了對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理,，小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關(guān)內(nèi)容,，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策,。同時，稅務總局在申報表中設(shè)計了“從業(yè)人數(shù)”“資產(chǎn)總額”“限制或禁止行業(yè)”等相關(guān)指標,，進行電子申報的企業(yè),，征管系統(tǒng)將根據(jù)申報表相關(guān)數(shù)據(jù)，自動判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件,；符合條件的,，系統(tǒng)還將進一步自動計算減免稅金額，自動生成表單,，為企業(yè)減輕計算,、填報負擔。

19.符合小型微利企業(yè)條件的查賬征收企業(yè)和核定應稅所得率征收的企業(yè),，在填報修訂后的預繳申報表時需要注意什么,？

答：為落實小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，稅務總局對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類2018年版)》等部分表單樣式及填報說明,，以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(B類2018年版)》進行了修訂,，增加了從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等數(shù)據(jù)項,，并升級優(yōu)化稅收征管系統(tǒng),，力爭幫助企業(yè)精準享受優(yōu)惠政策。在填報預繳申報表時,，以下兩個方面應當重點關(guān)注：

一是關(guān)注“應納稅所得額”和“減免所得稅額”兩個項目的填報,。“應納稅所得額”是判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件和分檔適用“減半再減半”“減半征稅”等不同政策的最主要指標,，這個行次一定要確保填寫無誤,。“減免所得稅額”是指企業(yè)享受普惠性所得稅減免政策的減免所得稅金額,，這個行次體現(xiàn)了企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的直接成效,。

二是關(guān)注預繳申報表中新增“按季度填報信息”部分有關(guān)項目的填報?！鞍醇径忍顖笮畔ⅰ闭狭顺龖{稅所得額以外的小型微利企業(yè)條件指標,，其數(shù)據(jù)填報質(zhì)量直接關(guān)系著小型微利企業(yè)判斷結(jié)果的準確與否。按季度預繳的，應在申報預繳當季稅款時,，填報“按季度填報信息”的全部項目,。

20.小型微利企業(yè)享受普惠性所得稅減免政策，需要準備哪些留存?zhèn)洳橘Y料,？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄(2017年版)》(國家稅務總局公告2018年第23號附件)規(guī)定,，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策，需準備以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>

(1)所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明,；

(2)從業(yè)人數(shù)的情況,；

(3)資產(chǎn)總額的情況。

企業(yè)所得稅是稅務師考試的重要內(nèi)容,，而近年來我國對于小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策又非常之多,，有關(guān)小型微利企業(yè)的內(nèi)容有非常高的幾率會出現(xiàn)在今年的稅務師考試之中，因此同學們一定要多多了解相關(guān)的行業(yè)動態(tài),。

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整,，東奧會計在線提供的以上信息僅供參考,，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準,。

（來源：國家稅務總局  摘自：中國注冊稅務師協(xié)會）