目前我國對于小型微利企業(yè)的扶持政策非常之多，小奧今天也為各位備考2019年稅務師的同學們整理了有關小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策口徑的相關內(nèi)容，讓我們一起來了解一下吧,！

為深入貫徹黨中央,、國務院關于減稅降費工作的決策部署，今年以來,，財政部,、稅務總局先后制定一系列優(yōu)惠政策和配套性文件。為了進一步方便納稅人和稅務人員正確理解減稅降費相關政策,，有效解決工作中遇到的問題,，國家稅務總局實施減稅降費工作領導小組辦公室將各地政策執(zhí)行過程中反映的問題進行了梳理，供納稅人參考學習,。

為進一步支持小微企業(yè)發(fā)展,，財政部、稅務總局發(fā)布《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號),，就實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策有關事項作了明確,。在實際操作過程中，納稅人對相關政策的執(zhí)行口徑比較關心,，主要集中在以下20個問題,。

1.“小微企業(yè)”和“小型微利企業(yè)”如何區(qū)分？

答：“小微企業(yè)”是一個習慣性的叫法,，并沒有一個嚴格意義上的界定,，目前所說的“小微企業(yè)”是和“大中企業(yè)”相對來講的。如果要找一個比較接近的解釋,，那就是工信部,、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委和財政部于2011年6月發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標準》,，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員,、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標,，將16個行業(yè)的中小企業(yè)劃分為中型,、小型、微型三種類型,，小微企業(yè)可以理解為其中的小型企業(yè)和微型企業(yè),。而“小型微利企業(yè)”的出處是企業(yè)所得稅法及其實施條例，指的是符合稅法規(guī)定條件的特定企業(yè),，其特點不只體現(xiàn)在“小型”上,，還要求“微利”，主要用于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面,。在進行企業(yè)所得稅納稅申報時，一定要謹記稅法上的“小型微利”四個字，并按照企業(yè)所得稅相關規(guī)定去判斷是否符合條件,。

2.工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標準一樣嗎,？

答：原有政策對工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額兩項指標分別設置了條件,，今年新出臺的政策對資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)指標不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè),。因此，目前工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標準是一樣的,，即年應納稅所得額上限都是300萬元,，資產(chǎn)總額上限都是5000萬元，從業(yè)人數(shù)上限都是300人,。

3.從事國家非限制和禁止行業(yè)的小型微利企業(yè)可享受優(yōu)惠政策,，如何判斷企業(yè)從事的行業(yè)是否屬于國家限制和禁止行業(yè)？

答：國家限制和禁止行業(yè)可參照《產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整指導目錄(2011年本)(2013年修訂)》規(guī)定的限制類和淘汰類和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄(2017年修訂)》中規(guī)定的限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄,、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄列舉的產(chǎn)業(yè)加以判斷,。

4.小微企業(yè)普惠性稅收減免政策中，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策具體是什么,？

答：2019年1月1日至2021年12月31日,，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,。

5.小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策涉及哪些文件？

答：小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策主要涉及以下4個文件：

(1)《財政部,、稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號),；

(2)《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第2號)；

(3)《國家稅務總局關于修訂<中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類2018年版)>等部分表單樣式及填報說明的公告》(國家稅務總局公告2019年第3號),；

(4)《國家稅務總局關于修訂2018年版企業(yè)所得稅預繳納稅申報表部分表單及填報說明的公告》(國家稅務總局公告2019年第23號),。

6.小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策將會影響哪些企業(yè)？

答：和以往小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相比,，這次政策可以概括為“一加力”“一擴大”兩個特點,。

“一加力”：對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額,，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅,，實際稅負分別降至5%和10%,。

“一擴大”：進一步放寬小型微利企業(yè)標準，將年應納稅所得額由原來的不超過100萬元,，提高至不超過300萬元,；將從業(yè)人數(shù)由原來的工業(yè)企業(yè)不超過100人、其他企業(yè)不超過80人,，統(tǒng)一提高至不超過300人,；將資產(chǎn)總額由原來的工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元、其他企業(yè)不超過1000萬元,，統(tǒng)一提高至不超過5000萬元,。調(diào)整后的小型微利企業(yè)將覆蓋95%以上的納稅人，其中98%為民營企業(yè),。

因此,，無論是符合原條件的小型微利企業(yè)，還是符合新條件的小型微利企業(yè),，都會從這次普惠性政策中受益,。

7.享受普惠性所得稅減免的小型微利企業(yè)的條件是什么？

答：根據(jù)《財政部,、稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定,，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元,、從業(yè)人數(shù)不超過300人,、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

8.此次新政策對原來就是小型微利企業(yè)的納稅人有影響嗎,？

答：有影響,，而且是利好。假設納稅人2019年符合新的小型微利企業(yè)條件,，應納稅所得額和2018年一樣,，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人的實際稅負將從原來10%降到5%,，稅負比原來降低一半,；如果納稅人的效益越來越好，年度應納稅所得額超過100萬元了,，按照原來的規(guī)定是不能再享受優(yōu)惠政策的,，但現(xiàn)在只要不超過300萬元，仍然可以享受優(yōu)惠政策,。

9.非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎,？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(國稅函〔2008〕650號)規(guī)定，非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。

10.小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù),，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù),。勞務派遣單位的從業(yè)人數(shù)，是否含已派出人員,？

答：如果勞務派遣用工人數(shù)已經(jīng)計入了用人單位的從業(yè)人數(shù),，本著合理性原則,，勞務派遣公司可不再將勞務派出人員重復計入本公司的從業(yè)人數(shù),。

11.企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，是否受征收方式的限定,？

答：從2014年開始,，符合規(guī)定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式的限定了,，無論企業(yè)所得稅實行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè),，只要符合條件，均可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。

12.小型微利企業(yè)條件中的資產(chǎn)總額,、從業(yè)人員指標如何計算？

答：根據(jù)《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定,，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標,，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標,。

13.“實際經(jīng)營期”的起始時間如何計算？

年中設立的公司,，8月取得營業(yè)執(zhí)照,，11月開始有營業(yè)外收入。問小型微利企業(yè)按規(guī)定計算資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)時,，財稅〔2019〕13號文規(guī)定的“年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標”中的“實際經(jīng)營期”應該從何時起算？是8-12月,，還是11-12月,？

答：企業(yè)實際經(jīng)營期的起始時間應為營業(yè)執(zhí)照上注明的成立日期。

14.如何理解“應納稅所得額”與“實際利潤額”概念,？

小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策中的“應納稅所得額”與《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》中的“實際利潤額”概念如何理解,？

答：在企業(yè)所得稅中，“實際利潤額”與“應納稅所得額”有各自定義,。

“應納稅所得額”是稅收上的概念,。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定,，“企業(yè)每一納稅年度的收入總額,，減除不征稅收入,、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,，為應納稅所得額,。”因此,，“應納稅所得額”主要在企業(yè)納稅申報時使用,。

“實際利潤額”是會計上的概念?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十八條規(guī)定,，“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳,?！币虼耍?span style="color: rgb(227, 108, 9);">“實際利潤額”主要在按照實際利潤額預繳的企業(yè)在預繳申報時使用,。

15.視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策,？

答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體,，計算并繳納企業(yè)所得稅,。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定,，“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的,，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?！庇捎?strong>分支機構不具有法人資格,，其經(jīng)營情況應并入企業(yè)總機構，由企業(yè)總機構匯總計算應納稅款,，并享受相關優(yōu)惠政策,。

16.個體工商戶、個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策嗎,？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi),，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”“個人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)不適用本法”。因此,，個體工商戶,、個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務人，也就不能享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策,。

17.國家稅務總局公告2019年第4號下發(fā)后,，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號)中規(guī)定的“小額零星經(jīng)營業(yè)務”判斷標準是否有調(diào)整,？

答：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點,?？紤]到增值稅小規(guī)模納稅人符合條件可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則,、《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)規(guī)定,，小額零星經(jīng)營業(yè)務可按以下標準判斷：按月納稅的，月銷售額不超過10萬元,；按次納稅的,，每次(日)銷售額不超過300-500元。

18.享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的程序是什么,，是否要到稅務機關辦理相關手續(xù)？

答：按照稅務系統(tǒng)深化“放管服”改革有關要求,，全面取消了對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理,，小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關內(nèi)容,，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策,。同時，稅務總局在申報表中設計了“從業(yè)人數(shù)”“資產(chǎn)總額”“限制或禁止行業(yè)”等相關指標,，進行電子申報的企業(yè),，征管系統(tǒng)將根據(jù)申報表相關數(shù)據(jù)，自動判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件,；符合條件的,，系統(tǒng)還將進一步自動計算減免稅金額，自動生成表單,，為企業(yè)減輕計算,、填報負擔。

19.符合小型微利企業(yè)條件的查賬征收企業(yè)和核定應稅所得率征收的企業(yè),，在填報修訂后的預繳申報表時需要注意什么,？

答：為落實小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，稅務總局對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類2018年版)》等部分表單樣式及填報說明,，以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(B類2018年版)》進行了修訂,，增加了從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等數(shù)據(jù)項,，并升級優(yōu)化稅收征管系統(tǒng),，力爭幫助企業(yè)精準享受優(yōu)惠政策。在填報預繳申報表時,，以下兩個方面應當重點關注：

一是關注“應納稅所得額”和“減免所得稅額”兩個項目的填報,?！皯{稅所得額”是判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件和分檔適用“減半再減半”“減半征稅”等不同政策的最主要指標，這個行次一定要確保填寫無誤,?！皽p免所得稅額”是指企業(yè)享受普惠性所得稅減免政策的減免所得稅金額，這個行次體現(xiàn)了企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的直接成效,。

二是關注預繳申報表中新增“按季度填報信息”部分有關項目的填報,。“按季度填報信息”整合了除應納稅所得額以外的小型微利企業(yè)條件指標,，其數(shù)據(jù)填報質(zhì)量直接關系著小型微利企業(yè)判斷結果的準確與否,。按季度預繳的，應在申報預繳當季稅款時,，填報“按季度填報信息”的全部項目,。

20.小型微利企業(yè)享受普惠性所得稅減免政策，需要準備哪些留存?zhèn)洳橘Y料,？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄(2017年版)》(國家稅務總局公告2018年第23號附件)規(guī)定,，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策，需準備以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>

(1)所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明,；

(2)從業(yè)人數(shù)的情況,；

(3)資產(chǎn)總額的情況。

企業(yè)所得稅是稅務師考試的重要內(nèi)容,，而近年來我國對于小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策又非常之多,，有關小型微利企業(yè)的內(nèi)容有非常高的幾率會出現(xiàn)在今年的稅務師考試之中，因此同學們一定要多多了解相關的行業(yè)動態(tài),。

說明：因考試政策,、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，東奧會計在線提供的以上信息僅供參考,，如有異議,，請考生以權威部門公布的內(nèi)容為準。

（來源：國家稅務總局  摘自：中國注冊稅務師協(xié)會）