稅收是我國財政收入最主要的來源，而增值稅又在我國稅收收入中擁有著舉足輕重的地位,。最近幾年我國不斷深化增值稅改革,，著眼“放水養(yǎng)魚，增強后勁”,。各位稅務(wù)師考生們,，接下來就讓我們一起來了解一下增值稅改革之后，常見的發(fā)票處理問題吧,。

深化增值稅改革是2019年減稅降費的“重頭戲”,。3月5日,，李克強總理在《政府工作報告》中宣布了深化增值稅改革的基本方案;3月20日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了深化增值稅改革具體政策;4月1日,，深化增值稅改革正式實施,。我們將納稅人在實際操作中遇到的發(fā)票處理問題作了梳理，供大家參考學(xué)習(xí),。

一般納稅人的發(fā)票問題

1.我公司是增值稅一般納稅人,，2019年3月份在銷售適用16%稅率貨物時，錯誤選擇13%稅率開具了增值稅發(fā)票,。請問,，我應(yīng)當(dāng)如何處理?

答：您應(yīng)當(dāng)及時在稅控開票軟件中作廢發(fā)票或按規(guī)定開具紅字發(fā)票后，重新按照正確稅率開具發(fā)票,。

2.我公司是增值稅一般納稅人,，2019年3月份發(fā)生增值稅銷售行為，但尚未開具增值稅發(fā)票,，請問我在4月1日后如需補開發(fā)票,，應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整前稅率還是調(diào)整后稅率開具發(fā)票?

答：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要在4月1日之后補開增值稅發(fā)票的,，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補開,。

3.增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票,，發(fā)現(xiàn)開票有誤的,，應(yīng)如何處理?

答：增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票,，發(fā)現(xiàn)開票有誤需要重新開具的,，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票,。

4.A公司2019年4月1日后取得原16%,、10%稅率的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第14號)第一條,、第二條規(guī)定，增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%,、10%適用稅率開具的增值稅發(fā)票,，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票;開票有誤需要重新開具的,，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票,。納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為,，需要補開增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補開,。

購入方納稅人4月1日后取得原16%,、10%稅率的增值稅專用發(fā)票可以按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。

5.我單位取得了一張票面稅率欄次填寫錯誤的增值稅普通發(fā)票,，應(yīng)該如何處理?

答：按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定,，“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證,，任何單位和個人有權(quán)拒收”,。因此，您可將已取得的發(fā)票聯(lián)次退回銷售方,，并要求銷售方重新為您開具正確的發(fā)票,。

6.增值稅一般納稅人在2019年4月1日增值稅稅率調(diào)整前已按原16%,、10%適用稅率開具了增值稅專用發(fā)票,。如發(fā)生銷貨退回、開票有誤,、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形,，購買方未用于申報抵扣并已將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回，銷售方開具紅字發(fā)票應(yīng)如何操作?

答：銷售方開具了專用發(fā)票,，購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的,，銷售方按如下流程開具增值稅紅字專用發(fā)票：

(1)銷售方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下簡稱《信息表》)。銷售方填開《信息表》時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息,。

(2)主管稅務(wù)機關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》,，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》,，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中,。

(3)銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具,。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對應(yīng),。

(4)納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機關(guān)對《信息表》內(nèi)容進行系統(tǒng)校驗,。

7.納稅人2019年3月31日前開具了增值稅專用發(fā)票，4月1日后因銷售折讓,、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,，具體應(yīng)如何處理?

答：上例納稅人因銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的應(yīng)分別按以下情形處理：

(一)銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方,，以及購買方尚未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回的,，由銷售方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，并按照調(diào)整前稅率開具紅字發(fā)票,。

(二)購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣,，或者購買方取得專用發(fā)票尚未申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的,，由購買方按規(guī)定在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》,，銷售方根據(jù)購買方開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》按照調(diào)整前稅率開具紅字發(fā)票。

8.2019年4月1日后,，按照原適用稅率補開發(fā)票的,，怎么進行申報?

答：申報表調(diào)整后，納稅人申報適用16%,、11%等原增值稅稅率應(yīng)稅項目時,，按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次,。

9.某增值稅一般納稅人已在2019年2月就一筆銷售收入申報并繳納稅款,。2019年4月，該納稅人根據(jù)客戶要求就該筆銷售收入補開增值稅專用發(fā)票(稅率16%),。納稅人應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報表?

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第15號)規(guī)定,，納稅人2019年4月補開原16%稅率的增值稅專用發(fā)票，在納稅申報時應(yīng)當(dāng)按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系,，將金額,、稅額填入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“開具增值稅專用發(fā)票”相關(guān)列次。同時,，由于原適用16%稅率的銷售額已經(jīng)在前期按照未開具發(fā)票收入申報納稅,，本期應(yīng)當(dāng)在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“未開具發(fā)票”相關(guān)列次填寫相應(yīng)負(fù)數(shù)進行沖減。

10.某納稅人為增值稅一般納稅人,，2019年4月發(fā)生以前月份有形動產(chǎn)租賃服務(wù)中止,，開具紅字增值稅專用發(fā)票(稅率16%)，金額10萬元,，稅額1.6萬元,，應(yīng)當(dāng)如何填寫增值稅納稅申報表?

答：納稅人2019年4月開具原16%稅率的紅字增值稅專用發(fā)票，在納稅申報時應(yīng)當(dāng)按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系,，將紅字沖減的金額,、稅額計入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報表附列資料(一)》第1行“13%稅率的服務(wù),、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”“開具增值稅專用發(fā)票”對應(yīng)列次。

11.我公司是可以享受加計抵減政策的鑒證咨詢業(yè)一般納稅人,，請問在4月1日后,，我認(rèn)證進項增值稅專用發(fā)票的操作流程有沒有變化?

答：沒有任何變化，您可以按照現(xiàn)有流程掃描認(rèn)證紙質(zhì)發(fā)票或者在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進行勾選確認(rèn),。

12.提供國內(nèi)旅客運輸服務(wù)的航空企業(yè)在收取票款時一并代收的民航發(fā)展基金,，應(yīng)如何開具增值稅電子普通發(fā)票?

答：《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中，不征稅項目類別下編碼6130000000000000000為“代收民航發(fā)展基金”,。航空公司在提供國內(nèi)旅客運輸服務(wù)時代收的民航發(fā)展基金,，可以選擇該編碼開具增值稅電子普通發(fā)票。

13.請問增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺可以勾選哪些增值稅發(fā)票?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第8號)第二條規(guī)定,，一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票,、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票,，可以使用增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺查詢,、選擇用于申報抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息,。

小規(guī)模納稅人的發(fā)票問題

1.月銷售未超10萬元的小規(guī)模納稅人能否放棄使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號)第十條：“已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人,，月銷售額未超過10萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票,?！眴枺喝绻闯^10萬元的，是不是可以不使用稅控開具發(fā)票?

答：免征增值稅政策調(diào)整后,，已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人,，月銷售額未超過10萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票,，也可以自愿不再使用稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票,。

2.是否月銷售額超過10萬元(季度超30萬)才可自開專票?

對于住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè),、建筑業(yè)、工業(yè)以及信息傳輸,、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人在2018年12月31日前未核定增值稅專用發(fā)票,，是否是月銷售額超過10萬元(或季銷售額超過30萬元)才可以自行開具專用發(fā)票?

答：為了進一步便利小微企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，自2019年3月1日起試點行業(yè)的所有小規(guī)模納稅人均可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票,，不受月銷售額標(biāo)準(zhǔn)的限制,。

3.月銷售額不超10萬元的未使用稅控系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，是否可以去稅務(wù)機關(guān)代開增值稅普通發(fā)票?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號)第十條規(guī)定,，“小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元的,，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票,、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票,?！眴枺何词褂迷鲋刀惏l(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過10萬元,，是否可以不使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng),，而是去稅務(wù)機關(guān)代開增值稅普通發(fā)票?

答：對于月銷售額未超過10萬元的小規(guī)模納稅人，原則上不納入增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)推行范圍,。

4.小規(guī)模納稅人代開增值稅普通發(fā)票,，稅率顯示***，該如何填增值稅申報表?

答：對于增值稅小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請代開的增值稅普通發(fā)票,，月代開發(fā)票金額合計未超過10萬元,，稅率欄次顯示***的情況：

若小規(guī)模納稅人當(dāng)期銷售額超過10萬元(按季30萬元)，則應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)政策確認(rèn)當(dāng)期銷售額適用的征收率,，準(zhǔn)確填寫《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》對應(yīng)欄次,。

若小規(guī)模納稅人當(dāng)期銷售額未超過10萬元(按季30萬元)，則應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局公告2019年第4號規(guī)定,，將當(dāng)期銷售額填入《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》免稅銷售額相關(guān)欄次,。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人當(dāng)期若發(fā)生銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù),，以扣除不動產(chǎn)銷售額后的當(dāng)期銷售額來判斷是否超過10萬元(按季30萬元),。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的當(dāng)期銷售額來判斷是否超過10萬元(按季30萬元),。

5.小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)從3萬元調(diào)整到10萬元后,，住宿業(yè)、工業(yè)及信息傳輸軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等小規(guī)模納稅人,，月銷售額是否需要達(dá)到10萬才能自開增值稅專用發(fā)票?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第8號)第一條和《關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告〉的解讀》第二條規(guī)定,，為了進一步便利小微企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，納入自開專票試點的行業(yè)中的所有小規(guī)模納稅人,，均可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票,，不受月銷售額標(biāo)準(zhǔn)的限制。也就是說,，月銷售額未超過10萬元(含本數(shù),，以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的試點行業(yè)小規(guī)模納稅人,，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)按照有關(guān)規(guī)定自行開具增值稅專用發(fā)票,。

6.我公司為商務(wù)服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人,，已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票,。請問我公司是否可以就商務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的銷售額，向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票嗎?

答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第8號)第一條和《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告>的解讀》第二條,，納入小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍的小規(guī)模納稅人可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票,，或者向稅務(wù)機關(guān)申請代開。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人,，稅務(wù)機關(guān)不再為其代開,。你公司已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票，就不能再向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票,。

7.我公司是租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人,，已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票，請問我公司銷售不動產(chǎn)應(yīng)如何開具增值稅專用發(fā)票?

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍等事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第8號)明確,，納入小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍的小規(guī)模納稅人,，已選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的，銷售其取得的不動產(chǎn),，需要開具增值稅專用發(fā)票的,，仍應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請代開。

8.我公司是小規(guī)模納稅人,，2019年3月份銷售收入9萬元,，當(dāng)月因代開增值稅專用發(fā)票1萬元繳納稅款300元，4月份發(fā)生退貨,，請問如何處理?

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第4號)第八條規(guī)定,，小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款,，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后,，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。

9.2019年3月我公司由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人時,，尚有未抵扣完的留抵稅額,，請問如何處理?

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號)第四條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額,，計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”核算,。

10.B公司2019年3月從一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，2019年5月份收到當(dāng)年2月份購進原材料的增值稅專用發(fā)票,，請問如何處理?

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號)第四條規(guī)定,，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”核算,。轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票,，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得上述發(fā)票以后,，應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備，由主管稅務(wù)機關(guān)通過增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(稅務(wù)局端)為其辦理選擇確認(rèn),。

該例中B公司在主管稅務(wù)機關(guān)為其辦理進項稅額選擇確認(rèn)后,，應(yīng)將該筆購進原材料的進項稅額計入“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”。

11.我公司是一般納稅人,，準(zhǔn)備轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,。請問轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人之后，是否還可以自行開具增值稅專用發(fā)票?

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第18號)第六條規(guī)定,，轉(zhuǎn)登記納稅人,，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票,。

轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起,，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開具增值稅發(fā)票;轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的,，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票;銷售其取得的不動產(chǎn),，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申請代開,。

2019年稅務(wù)師考試的時間已經(jīng)公布,。希望各位同學(xué)明白，我們的最終目標(biāo)不僅僅是考下稅務(wù)師,，而是要通過自己的學(xué)識和不斷努力,，去實現(xiàn)自己的人生理想，并為社會做出貢獻(xiàn),！

說明：因考試政策,、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，東奧會計在線提供的以上信息僅供參考,，如有異議,，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)。

（來源：國家稅務(wù)總局  摘自：中國稅務(wù)報）