稅務(wù)師備考正在進(jìn)行中。固定資產(chǎn)一次性扣除時(shí),，應(yīng)該如何填制企業(yè)所得稅預(yù)繳申請(qǐng)表呢,？快來看看下面的內(nèi)容吧。

今年5月，財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào)),，規(guī)定企業(yè)在2018年1月1日～2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具,，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,，不再分年度計(jì)算折舊；同時(shí),，固定資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠可在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受。筆者在征管實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn),，不少企業(yè)在填報(bào)企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表的過程中存在問題。

筆者提醒納稅人,，應(yīng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2018年版)》(國家稅務(wù)總局公告2018年第26號(hào)附件)的填報(bào)說明要求,，規(guī)范填寫A201020《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(以下簡稱A201020表),，以確保足額享受稅收優(yōu)惠,。

筆者認(rèn)為，填好A201020表,，需先明確3個(gè)概念，一是表中第2列“賬載折舊金額”(以下簡稱會(huì)計(jì)折舊額),，即通常所說的會(huì)計(jì)核算的折舊金額；二是表中第3列“按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊金額”(以下簡稱一般折舊額),，即該資產(chǎn)在不享受加速折舊情況下,，按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的允許稅前扣除的折舊金額,；三是表中第4列“享受加速折舊優(yōu)惠計(jì)算的折舊金額”(以下簡稱稅收折舊額),，即對(duì)固定資產(chǎn)采取加速折舊或一次性扣除方式計(jì)算的折舊金額,。

舉例來說,，A企業(yè)2018年8月新購進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，單位價(jià)值120萬元,。企業(yè)對(duì)該資產(chǎn)擬進(jìn)行稅前一次性扣除。會(huì)計(jì)上按10年直線法計(jì)提折舊,，不考慮凈殘值。假設(shè)企業(yè)無其他享受加速折舊及一次性扣除優(yōu)惠的固定資產(chǎn),，企業(yè)所得稅實(shí)行按季預(yù)繳。

那么,，A企業(yè)8月購進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，會(huì)計(jì)上自9月起計(jì)提折舊,，每月會(huì)計(jì)折舊額=120÷10÷12=1(萬元)，稅務(wù)上可在投入使用的次月,，即9月進(jìn)行一次性扣除，9月當(dāng)月稅收折舊額120萬元,。生產(chǎn)設(shè)備稅法最低折舊年限為10年，則一般折舊額與會(huì)計(jì)折舊額一致,，均為每月折舊1萬元。

根據(jù)A201020表填報(bào)規(guī)則：（1）本表填寫當(dāng)年累計(jì)折舊(扣除)金額,；（2）在“稅收折舊”大于“一般折舊”的折舊期間內(nèi)，必須填報(bào)本表,，需要注意的是，這里的“一般折舊”與上述“一般折舊額”不同,，“一般折舊”指固定資產(chǎn)按照稅法最低折舊年限以直線法計(jì)算的折舊金額,，當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限長于稅法最低折舊年限時(shí),，“一般折舊”不等于“一般折舊額”,；（3）企業(yè)稅會(huì)處理不一致時(shí)，預(yù)繳申報(bào)只調(diào)減不調(diào)增,。那么，A企業(yè)9月稅收折舊120萬元,，一般折舊1萬元,，根據(jù)規(guī)則（2）,，企業(yè)應(yīng)在2018年第三季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，填報(bào)A201020表,。

具體來說，A企業(yè)在第三季度申報(bào)時(shí),，A201020表第4行第1列“資產(chǎn)原值”應(yīng)填寫120萬元，第4行第2列“賬載折舊金額”填寫1萬元,，第4行第3列“按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊金額”填寫1萬元，第4行第4列“享受加速折舊優(yōu)惠計(jì)算的折舊金額”填寫120萬元,，第4行第5列“納稅調(diào)減金額”=第4列-第2列=119（萬元），第4行第6列“享受加速折舊優(yōu)惠金額”=第4列-第3列=119(萬元),。該企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)了納稅調(diào)減119萬元，節(jié)約了本期資金約29.75萬元(119×25%),。

本年10月,、11月,、12月，企業(yè)固定資產(chǎn)稅收折舊為0,，小于一般折舊1萬元,，按照規(guī)則（2），可不再填報(bào)A201020表,，但填報(bào)說明另行明確，固定資產(chǎn)本年先后出現(xiàn)“稅收折舊大于一般折舊”（9月）和“稅收折舊小于等于一般折舊”(10月～12月)兩種情形的,，在“稅收折舊小于等于一般折舊”折舊期內(nèi)，仍需根據(jù)該固定資產(chǎn)“稅收折舊大于一般折舊”的折舊期內(nèi)最后一期折舊的有關(guān)情況填報(bào)本表,，直至本年最后一次月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)，故A企業(yè)第四季度本表填寫應(yīng)同第三季度,。需要注意的是，該企業(yè)2018年10月～12月需進(jìn)行納稅調(diào)增3萬元,，應(yīng)在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)通過填報(bào)A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》一并進(jìn)行納稅調(diào)整,。

備考需要考生們不斷改正錯(cuò)誤，及時(shí)積累,。趁著稅務(wù)師報(bào)名還未開始進(jìn)行，考生們可以提早準(zhǔn)備,，為正式階段的備考打下基礎(chǔ)。

(來源/摘自：中國稅務(wù)報(bào))