伴隨著稅務(wù)師考試的備考，考生們迎來(lái)了十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第五次會(huì)議,，會(huì)議再次審議個(gè)人所得稅法修正案草案。具體有哪些內(nèi)容，一起來(lái)看,。

這是自1980年個(gè)稅立法以來(lái)的第七次修改,，與上次修改時(shí)隔7年,，同樣引起公眾關(guān)注。

此次個(gè)稅法的修改力度很大,，最大的亮點(diǎn)是什么,？5000元的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱“起征點(diǎn)”）是否合適,？ 45%的最高檔稅率是否高了？為什么要新增專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定,？“起征點(diǎn)”為什么要實(shí)行全國(guó)“一刀切”,？這些公眾關(guān)注的問(wèn)題，也正是立法者多次審議時(shí)認(rèn)真斟酌之處,。帶著這些疑問(wèn),，記者獨(dú)家采訪了部分權(quán)威人士和專家。目前正值稅務(wù)師考試備考期間,，考生多了解以下內(nèi)容,，將對(duì)備考有幫助。

一,、為什么要由分類(lèi)稅制向綜合稅制轉(zhuǎn)變,？

我國(guó)目前實(shí)行的是分類(lèi)稅制，即將個(gè)人不同性質(zhì)的所得進(jìn)行分類(lèi),，分別扣除不同費(fèi)用,，以不同稅率課稅。黨的十八屆三中全會(huì)決定提出,，“逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”,，這是個(gè)稅改革的總體方向。

個(gè)稅法修改最大亮點(diǎn)是,，開(kāi)啟了從分類(lèi)稅制向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的改革,。全國(guó)人大常委會(huì)法工委相關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，這么多年來(lái),，個(gè)稅改革一直朝這個(gè)方向努力,，個(gè)稅法修改終于邁出了關(guān)鍵的第一步。這次修改由分類(lèi)稅制向綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變,，把以前的工資薪金所得,、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得,、特許權(quán)使用費(fèi)所得作為綜合所得,，按照統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅。

分類(lèi)稅制有什么弊端,？實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制,，于國(guó)于民有什么好處？

中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌說(shuō),，在現(xiàn)行分類(lèi)稅制下,，工資薪金所得每月按3500元的費(fèi)用扣除后按3%-45%的超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得每次不超過(guò)4000元的，減除800元費(fèi)用,，超過(guò)4000元的，減除20%的費(fèi)用,，然后按20%比例稅率征稅,，超過(guò)一定數(shù)額后實(shí)行加成征收，最高稅率相當(dāng)于40%,。此次個(gè)稅法修改后實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制,，一個(gè)納稅人如果既有工資薪金所得又有勞務(wù)報(bào)酬所得，年終要將兩項(xiàng)所得合并適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率表,。分類(lèi)稅制最大的弊端是“認(rèn)錢(qián)不認(rèn)人”,，由于無(wú)法將不同來(lái)源的所得按照納稅人個(gè)人歸集，根據(jù)個(gè)人總所得納稅,，因此導(dǎo)致所得相同的人由于所得性質(zhì)不同稅負(fù)不同,，不利于稅負(fù)的公平分配。

在綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制下,，納入綜合范圍的不同所得項(xiàng)目將合并計(jì)算納稅,，稅負(fù)的分配將更為公平。此外,，綜合與分類(lèi)相結(jié)合稅制下,，自然人納稅人需要將全年納入綜合所得的各項(xiàng)收入?yún)R總向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，這將帶來(lái)政府與納稅人關(guān)系的重大變化,，有利于提高納稅人意識(shí),，增強(qiáng)納稅人參與社會(huì)治理的動(dòng)力，對(duì)于促進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化具有重要推動(dòng)作用,。張斌這樣總結(jié)綜合與分類(lèi)相結(jié)合稅制的好處,。

國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長(zhǎng)李萬(wàn)甫說(shuō)，在原來(lái)分類(lèi)稅制下,，每取得的一筆收入,，由收入的支付單位作為代扣代繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。個(gè)人基本上不跟稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道,。這種分類(lèi)稅制雖然征收簡(jiǎn)便,，但是沒(méi)有很好地發(fā)揮個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)控功能。實(shí)行綜合計(jì)稅,，能夠較好地體現(xiàn)個(gè)人收入的合理負(fù)擔(dān),，增強(qiáng)納稅人的認(rèn)同感。此次個(gè)稅法修改,，只是將四項(xiàng)所得納入了綜合計(jì)稅,，其他各項(xiàng)所得還是沿用原來(lái)分類(lèi)計(jì)征的方式。

二、基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為什么確定在5000元,？

草案規(guī)定,，居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除,、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,，為應(yīng)納稅所得額。這條規(guī)定,，也就是媒體所說(shuō)的,，個(gè)稅“起征點(diǎn)”為每月5000元。

自1980年將個(gè)稅“起征點(diǎn)”確定為800元/月后,，我國(guó)先后三次根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況調(diào)整個(gè)稅“起征點(diǎn)”,，分別是2006年提高到1600元/月，2008年提高到2000元/月,，2011年提高到目前的3500元/月,。7年間，平均工資在不斷上漲,，現(xiàn)有的個(gè)稅“起征點(diǎn)”已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前的狀況,，需要上調(diào)，才能減少中低收入者的壓力,，增加這部分人到手的實(shí)際收入,。

為什么個(gè)稅“起征點(diǎn)”要提高到5000元？依據(jù)何在,？財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆就草案作說(shuō)明時(shí)認(rèn)為,，這一標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了人民群眾消費(fèi)支出水平增長(zhǎng)等各方面因素，并體現(xiàn)了一定前瞻性,。按此標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測(cè)算,，取得工資、薪金等綜合所得的納稅人,，總體上稅負(fù)都有不同程度下降,，特別是中等以下收入群體稅負(fù)下降明顯，有利于增加居民收入,、增強(qiáng)消費(fèi)能力,。

全國(guó)人大常委會(huì)法工委相關(guān)負(fù)責(zé)人解釋，看個(gè)稅,，不能單純考慮一方面因素,，而要綜合考慮各方面要求?！捌鹫鼽c(diǎn)”除了考慮居民基本生活消費(fèi)支出的變化情況外,，還要考慮個(gè)人所得稅作為一個(gè)直接稅發(fā)揮調(diào)整收入分配的功能,。“雖然有人覺(jué)得5000元的標(biāo)準(zhǔn)離預(yù)想的有一定差距,，但是如果大家仔細(xì)算一下,，這次改革是綜合改革，除了提高5000元基本減除標(biāo)準(zhǔn)之外,，同時(shí)增加了一些專項(xiàng)附加扣除,，擴(kuò)大了低檔稅率的級(jí)距?？赡苣阋郧斑m用的是10%的稅率，個(gè)稅法修改以后就適用3%的稅率,，這是一個(gè)綜合減稅的過(guò)程,。”

中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授朱青指出,，這次個(gè)稅改革的主導(dǎo)思想之一,，就是要給中低收入者減稅，但與以往幾次改革不同的是,，這次減稅并不是單純地提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),，而是采取了三項(xiàng)措施：一是，將費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月3500元提高到5000元,，提高了近43%,；二是加進(jìn)了專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育,、繼續(xù)教育,、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金,、贍養(yǎng)老人等支出,，從而使費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從過(guò)去的“一刀切”變成個(gè)性化的費(fèi)用扣除，讓稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)更加貼近納稅人的實(shí)際情況,；三是調(diào)整了累進(jìn)稅率表,，拓寬了3%、10%和20%三檔低稅率適用的所得級(jí)距,，如以前3%的稅率只適用每月0-1500元的應(yīng)稅所得,，修改后適用于0-3000元的應(yīng)稅所得?！皯?yīng)當(dāng)說(shuō),，這次‘三管齊下’的減稅措施也是個(gè)稅法修改的亮點(diǎn)之一?！?/p>

三,、45%的最高檔稅率是否高了？

草案規(guī)定，綜合所得,，適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率,。

在征求意見(jiàn)過(guò)程中，有人認(rèn)為,，稅率過(guò)高,，不利于調(diào)動(dòng)高收入群體創(chuàng)造財(cái)富的積極性，也不利于留住,、吸引高端人才,。

那么，目前個(gè)稅法修正案草案規(guī)定45%的最高檔稅率,，依據(jù)何在,？

45%的稅率覆蓋的是每年96萬(wàn)元以上的應(yīng)稅所得，在這之下的部分都是按照各檔的低稅率適用的,。從我國(guó)現(xiàn)在的調(diào)節(jié)收入分配來(lái)看,，高、中,、低收入差距比較大,，維持一定的稅收調(diào)節(jié)率是保持包容性發(fā)展、促進(jìn)包容性增長(zhǎng)的必要,。

“目前個(gè)稅法修正案草案沒(méi)有采納某些人的建議將45%的最高邊際稅率降到35%,，我想還是從社會(huì)公平角度來(lái)考慮的?！? 朱青認(rèn)為,，個(gè)人所得稅除了籌集財(cái)政收入外，還有一個(gè)重要的職能就是調(diào)節(jié)收入分配,，它與社會(huì)保障制度搭配可以起到“抽肥補(bǔ)瘦”的作用,。當(dāng)然，個(gè)稅稅率過(guò)高不利于引進(jìn)人才,，但如果過(guò)低也不利于矯正收入分配不公,。

朱青坦言，在制定個(gè)人所得稅的稅率時(shí),，國(guó)家一定要在公平與效率之間進(jìn)行權(quán)衡,。當(dāng)前我國(guó)收入分配差距較大，基尼系數(shù)常年在0.4這個(gè)國(guó)際警戒線之上,，已經(jīng)影響到社會(huì)穩(wěn)定和居民消費(fèi)能力的擴(kuò)大,，亟須國(guó)家通過(guò)財(cái)政稅收手段加以調(diào)節(jié)。黨的十九大報(bào)告也要求履行好政府再分配調(diào)節(jié)職能,，所以從這個(gè)意義上考慮,，這次二審稿維持了45%的最高稅率不變,，應(yīng)當(dāng)說(shuō)是合理的。

四,、為什么要新增專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定,？

草案規(guī)定，專項(xiàng)扣除,，包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn),、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等;專項(xiàng)附加扣除,，包括子女教育,、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療,、住房貸款利息或者住房租金,、贍養(yǎng)老人等支出。這幾項(xiàng)支出,，可以在稅前扣除。通俗講就是,，以后納稅時(shí),，除減去基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn),、失業(yè)保險(xiǎn),、住房公積金等專項(xiàng)扣除，還要減去專項(xiàng)附加扣除,，再計(jì)算要納多少稅,。也可以用這樣一道算式來(lái)表示：應(yīng)稅所得=年度收入-6萬(wàn)元(“起征點(diǎn)”)-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除。

這也就是說(shuō),，專項(xiàng)附加扣除,，是在原來(lái)的基本費(fèi)用扣除基礎(chǔ)上，新增了教育,、醫(yī)療,、住房和養(yǎng)老這幾類(lèi)。這部分主要是照顧中等收入群體,。

全國(guó)人大常委會(huì)法工委相關(guān)負(fù)責(zé)人說(shuō),，此次修法增加了專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定，個(gè)人除了“起征點(diǎn)”以外,，還可以根據(jù)家庭的具體情況,，對(duì)于教育、醫(yī)療等支出予以稅前扣除,。在征求意見(jiàn)過(guò)程中很多人提出,，養(yǎng)老支出對(duì)個(gè)人負(fù)擔(dān)也比較重,，特別是隨著我國(guó)人口老齡化的日益加快，獨(dú)生子女家庭居多,，贍養(yǎng)老人支出負(fù)擔(dān)很重,。為進(jìn)一步減輕他們的個(gè)人稅負(fù)，二審稿在專項(xiàng)附加扣除里增加了贍養(yǎng)老人支出,。

為什么要新增專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定,？財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆在草案說(shuō)明中指出，主要是考慮個(gè)人負(fù)擔(dān)的差異性,，更符合個(gè)人所得稅基本原理,，有利于稅制公平。

草案在征求意見(jiàn)時(shí),，網(wǎng)民對(duì)“專項(xiàng)附加扣除”的規(guī)定一致叫好,，但這也帶來(lái)了新的問(wèn)題：專項(xiàng)附加扣除，怎么扣,？是否需要憑證,，比如子女教育的入學(xué)證明、贍養(yǎng)老人的證明等,。

據(jù)記者了解,，具體的扣除范圍和方法在將來(lái)出臺(tái)的個(gè)稅法實(shí)施條例中會(huì)體現(xiàn)?！霸瓌t是盡量簡(jiǎn)化手續(xù),，便于操作。在設(shè)計(jì)流程時(shí),，能通過(guò)信息系統(tǒng)查驗(yàn)的,，盡量不要求納稅人提供證明?！?/p>

五,、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為什么要“一刀切”？

目前,，個(gè)稅實(shí)行的是全國(guó)“一刀切”政策,，“起征點(diǎn)”地區(qū)之間沒(méi)有任何差異。當(dāng)前,，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)之間不平衡的問(wèn)題比較突出,，地區(qū)之間人均收入水平和人均消費(fèi)支出水平都有一定的差距，有人認(rèn)為,，個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不能全國(guó)“一刀切”,，應(yīng)當(dāng)按各地區(qū)的實(shí)際情況分別制定。

朱青回應(yīng)道,，這種觀點(diǎn)不能說(shuō)沒(méi)有道理,，但是如果真按這個(gè)思路操作也會(huì)帶來(lái)許多問(wèn)題,。例如，如果各個(gè)地區(qū)“起征點(diǎn)”不同,，會(huì)不會(huì)發(fā)生由“起征點(diǎn)”較高的企業(yè)發(fā)工資而人卻在“起征點(diǎn)”較低的地區(qū)工作呢,？這種避稅是很容易的。還有,，在“起征點(diǎn)”高的地區(qū)注冊(cè)公司,，把單位的員工都放在這個(gè)公司的名下發(fā)工資，但常年并不在此地工作,。一旦“起征點(diǎn)”參差不齊并且差異較大,，那么這種情況很可能發(fā)生。另外,，目前個(gè)人所得稅收入中央和地方六,、四分成，如果大家都把職工放在“起征點(diǎn)”高的地區(qū)發(fā)工資,，而這些地區(qū)往往又是發(fā)達(dá)地區(qū),，這樣反而會(huì)影響經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收利益。

在李萬(wàn)甫看來(lái),，這種“一刀切”的規(guī)定,，是稅法統(tǒng)一性的內(nèi)在要求。如果各地都因地制宜確定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),，就會(huì)破壞稅法的嚴(yán)肅性。從國(guó)外的個(gè)稅實(shí)踐來(lái)看,，基本上都是實(shí)行統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),，沒(méi)有體現(xiàn)地區(qū)的差異性。個(gè)稅的功能主要是調(diào)節(jié)居民個(gè)人的收入分配,，對(duì)區(qū)域間分配差異無(wú)法實(shí)施調(diào)節(jié),。同時(shí)，對(duì)個(gè)人收入?yún)^(qū)域間的這種差異,，也不是個(gè)稅這個(gè)稅種所肩負(fù)的功能,。他指出，如果實(shí)行差異化的規(guī)定,，減除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)各地有所差異的話,，那么對(duì)個(gè)稅匯總之后多退少補(bǔ)的機(jī)制就很難執(zhí)行。因?yàn)楦鞯氐臉?biāo)準(zhǔn)不一樣,，怎么能夠?qū)嵭卸嗤松傺a(bǔ),？所以，基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)全國(guó)應(yīng)統(tǒng)一,。

張斌的觀點(diǎn)是,，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,，資本和勞動(dòng)是在全國(guó)范圍內(nèi)流動(dòng)的，全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)的建立要求對(duì)流動(dòng)性稅基盡可能適用統(tǒng)一的稅制,。各地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不均衡的問(wèn)題,，更多應(yīng)依靠財(cái)政支出環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)移支付等政策來(lái)實(shí)現(xiàn)。

【短評(píng)】立法讓公眾早日享受改革紅利

“逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”,，是黨中央提出的個(gè)稅改革目標(biāo),。凡屬重大改革都要于法有據(jù)，個(gè)稅法修改正是為了保障個(gè)稅改革的順序推進(jìn),。

貫徹黨的十八屆三中全會(huì)精神,，不只是減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，更重要的是推動(dòng)綜合與分類(lèi)稅制改革,，可以說(shuō)這次改革是我國(guó)個(gè)人所得稅歷史上最大的一次變革,。

個(gè)稅改革有個(gè)過(guò)程，此次法律修改只是分類(lèi)稅制向綜合與分類(lèi)相結(jié)合個(gè)人所得稅制改革的第一步,。

就個(gè)稅法修改而言,，我們不能光盯著個(gè)稅“起征點(diǎn)”是多少，還應(yīng)綜合考慮征稅的計(jì)算方式和新增的專項(xiàng)附加扣除規(guī)定等,。目前,，法律有些規(guī)定可能還達(dá)不到社會(huì)公眾的預(yù)期，但用發(fā)展的眼光來(lái)看,，我們畢竟在往前走,。

在個(gè)稅法的修改過(guò)程中，各種觀點(diǎn)無(wú)數(shù)次的碰撞,，立法者每次都爭(zhēng)得“面紅耳赤”,，目的只有一個(gè)，那就是雖然不可能把大家的意見(jiàn)都吸收,，但至少可以做得盡量完美一點(diǎn),。無(wú)論是提高個(gè)稅“起征點(diǎn)”，還是設(shè)立專項(xiàng)附加扣除,，個(gè)稅法修改的目的都是為了體現(xiàn)稅制公平和社會(huì)公平,，鼓勵(lì)人民群眾通過(guò)勞動(dòng)增加收入、邁向富裕,。

修改個(gè)稅法的過(guò)程很艱難,，但更艱難的路也許還在后面。因?yàn)閭€(gè)稅的征收管理本身就是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程,，這就需要制定具有可操作性的實(shí)施細(xì)則和配套規(guī)章,，讓這部利國(guó)利民的法律能真正落到實(shí)處，讓公眾能早日享受到個(gè)稅改革的紅利,。

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(來(lái)源：人民日?qǐng)?bào)客戶端 責(zé)任編輯：易敏敏 )