伴隨著稅務(wù)師考試的備考，考生們迎來了十三屆全國人大常委會第五次會議,，會議再次審議個人所得稅法修正案草案,。具體有哪些內(nèi)容，一起來看,。

這是自1980年個稅立法以來的第七次修改,，與上次修改時隔7年,，同樣引起公眾關(guān)注,。

此次個稅法的修改力度很大，最大的亮點是什么,？5000元的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱“起征點”）是否合適,？ 45%的最高檔稅率是否高了？為什么要新增專項附加扣除的規(guī)定,？“起征點”為什么要實行全國“一刀切”,？這些公眾關(guān)注的問題，也正是立法者多次審議時認真斟酌之處,。帶著這些疑問,，記者獨家采訪了部分權(quán)威人士和專家,。目前正值稅務(wù)師考試備考期間,，考生多了解以下內(nèi)容，將對備考有幫助,。

一,、為什么要由分類稅制向綜合稅制轉(zhuǎn)變？

我國目前實行的是分類稅制,，即將個人不同性質(zhì)的所得進行分類,，分別扣除不同費用，以不同稅率課稅,。黨的十八屆三中全會決定提出,，“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”，這是個稅改革的總體方向,。

個稅法修改最大亮點是,，開啟了從分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制的改革。全國人大常委會法工委相關(guān)負責(zé)人認為,，這么多年來,，個稅改革一直朝這個方向努力，個稅法修改終于邁出了關(guān)鍵的第一步,。這次修改由分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變,，把以前的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得,、稿酬所得,、特許權(quán)使用費所得作為綜合所得，按照統(tǒng)一的超額累進稅率進行征稅,。

分類稅制有什么弊端,？實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制,，于國于民有什么好處,？

中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌說，在現(xiàn)行分類稅制下，工資薪金所得每月按3500元的費用扣除后按3%-45%的超額累進稅率,，勞務(wù)報酬所得每次不超過4000元的，減除800元費用,，超過4000元的,，減除20%的費用，然后按20%比例稅率征稅,，超過一定數(shù)額后實行加成征收,，最高稅率相當(dāng)于40%。此次個稅法修改后實行綜合與分類相結(jié)合的稅制,，一個納稅人如果既有工資薪金所得又有勞務(wù)報酬所得,，年終要將兩項所得合并適用統(tǒng)一的超額累進稅率表。分類稅制最大的弊端是“認錢不認人”,，由于無法將不同來源的所得按照納稅人個人歸集,，根據(jù)個人總所得納稅，因此導(dǎo)致所得相同的人由于所得性質(zhì)不同稅負不同,，不利于稅負的公平分配,。

在綜合與分類相結(jié)合的稅制下，納入綜合范圍的不同所得項目將合并計算納稅,，稅負的分配將更為公平,。此外，綜合與分類相結(jié)合稅制下,，自然人納稅人需要將全年納入綜合所得的各項收入?yún)R總向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報,，這將帶來政府與納稅人關(guān)系的重大變化，有利于提高納稅人意識,，增強納稅人參與社會治理的動力,，對于促進國家治理現(xiàn)代化具有重要推動作用。張斌這樣總結(jié)綜合與分類相結(jié)合稅制的好處,。

國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長李萬甫說,，在原來分類稅制下，每取得的一筆收入,，由收入的支付單位作為代扣代繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)申報納稅,。個人基本上不跟稅務(wù)機關(guān)打交道。這種分類稅制雖然征收簡便,，但是沒有很好地發(fā)揮個人所得稅對收入分配的調(diào)控功能,。實行綜合計稅，能夠較好地體現(xiàn)個人收入的合理負擔(dān),，增強納稅人的認同感,。此次個稅法修改，只是將四項所得納入了綜合計稅，其他各項所得還是沿用原來分類計征的方式,。

二,、基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)為什么確定在5000元？

草案規(guī)定,，居民個人的綜合所得,，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額,，為應(yīng)納稅所得額,。這條規(guī)定，也就是媒體所說的,，個稅“起征點”為每月5000元,。

自1980年將個稅“起征點”確定為800元/月后，我國先后三次根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展情況調(diào)整個稅“起征點”,，分別是2006年提高到1600元/月,，2008年提高到2000元/月，2011年提高到目前的3500元/月,。7年間,，平均工資在不斷上漲，現(xiàn)有的個稅“起征點”已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)前的狀況,，需要上調(diào)，才能減少中低收入者的壓力,，增加這部分人到手的實際收入,。

為什么個稅“起征點”要提高到5000元？依據(jù)何在,？財政部部長劉昆就草案作說明時認為,，這一標(biāo)準(zhǔn)綜合考慮了人民群眾消費支出水平增長等各方面因素，并體現(xiàn)了一定前瞻性,。按此標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整測算,，取得工資、薪金等綜合所得的納稅人,，總體上稅負都有不同程度下降,，特別是中等以下收入群體稅負下降明顯，有利于增加居民收入,、增強消費能力,。

全國人大常委會法工委相關(guān)負責(zé)人解釋，看個稅,，不能單純考慮一方面因素,，而要綜合考慮各方面要求。“起征點”除了考慮居民基本生活消費支出的變化情況外,，還要考慮個人所得稅作為一個直接稅發(fā)揮調(diào)整收入分配的功能,。“雖然有人覺得5000元的標(biāo)準(zhǔn)離預(yù)想的有一定差距,，但是如果大家仔細算一下,，這次改革是綜合改革，除了提高5000元基本減除標(biāo)準(zhǔn)之外,，同時增加了一些專項附加扣除,，擴大了低檔稅率的級距?？赡苣阋郧斑m用的是10%的稅率,，個稅法修改以后就適用3%的稅率，這是一個綜合減稅的過程,?！?/span>

中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院教授朱青指出，這次個稅改革的主導(dǎo)思想之一,，就是要給中低收入者減稅,，但與以往幾次改革不同的是，這次減稅并不是單純地提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn),，而是采取了三項措施：一是,，將費用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月3500元提高到5000元，提高了近43%,；二是加進了專項附加扣除,，包括子女教育、繼續(xù)教育,、大病醫(yī)療,、住房貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人等支出,，從而使費用扣除標(biāo)準(zhǔn)從過去的“一刀切”變成個性化的費用扣除,，讓稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)更加貼近納稅人的實際情況；三是調(diào)整了累進稅率表,，拓寬了3%,、10%和20%三檔低稅率適用的所得級距，如以前3%的稅率只適用每月0-1500元的應(yīng)稅所得,，修改后適用于0-3000元的應(yīng)稅所得,。“應(yīng)當(dāng)說,，這次‘三管齊下’的減稅措施也是個稅法修改的亮點之一,?！?/p>

三、45%的最高檔稅率是否高了,？

草案規(guī)定,，綜合所得，適用百分之三至百分之四十五的超額累進稅率,。

在征求意見過程中,，有人認為，稅率過高,，不利于調(diào)動高收入群體創(chuàng)造財富的積極性,，也不利于留住、吸引高端人才,。

那么,，目前個稅法修正案草案規(guī)定45%的最高檔稅率，依據(jù)何在,？

45%的稅率覆蓋的是每年96萬元以上的應(yīng)稅所得,，在這之下的部分都是按照各檔的低稅率適用的。從我國現(xiàn)在的調(diào)節(jié)收入分配來看,，高,、中、低收入差距比較大,，維持一定的稅收調(diào)節(jié)率是保持包容性發(fā)展,、促進包容性增長的必要。

“目前個稅法修正案草案沒有采納某些人的建議將45%的最高邊際稅率降到35%,，我想還是從社會公平角度來考慮的,。” 朱青認為,，個人所得稅除了籌集財政收入外，還有一個重要的職能就是調(diào)節(jié)收入分配,，它與社會保障制度搭配可以起到“抽肥補瘦”的作用,。當(dāng)然，個稅稅率過高不利于引進人才,，但如果過低也不利于矯正收入分配不公,。

朱青坦言，在制定個人所得稅的稅率時,，國家一定要在公平與效率之間進行權(quán)衡,。當(dāng)前我國收入分配差距較大，基尼系數(shù)常年在0.4這個國際警戒線之上,，已經(jīng)影響到社會穩(wěn)定和居民消費能力的擴大,，亟須國家通過財政稅收手段加以調(diào)節(jié)。黨的十九大報告也要求履行好政府再分配調(diào)節(jié)職能，所以從這個意義上考慮,，這次二審稿維持了45%的最高稅率不變,，應(yīng)當(dāng)說是合理的。

四,、為什么要新增專項附加扣除的規(guī)定,？

草案規(guī)定，專項扣除,，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險,、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等;專項附加扣除,，包括子女教育,、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療,、住房貸款利息或者住房租金,、贍養(yǎng)老人等支出。這幾項支出,，可以在稅前扣除,。通俗講就是，以后納稅時,，除減去基本養(yǎng)老保險,、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險,、住房公積金等專項扣除,，還要減去專項附加扣除，再計算要納多少稅,。也可以用這樣一道算式來表示：應(yīng)稅所得=年度收入-6萬元(“起征點”)-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除,。

這也就是說，專項附加扣除,，是在原來的基本費用扣除基礎(chǔ)上,，新增了教育、醫(yī)療,、住房和養(yǎng)老這幾類,。這部分主要是照顧中等收入群體。

全國人大常委會法工委相關(guān)負責(zé)人說,，此次修法增加了專項附加扣除的規(guī)定,，個人除了“起征點”以外，還可以根據(jù)家庭的具體情況,，對于教育,、醫(yī)療等支出予以稅前扣除,。在征求意見過程中很多人提出，養(yǎng)老支出對個人負擔(dān)也比較重,，特別是隨著我國人口老齡化的日益加快,，獨生子女家庭居多，贍養(yǎng)老人支出負擔(dān)很重,。為進一步減輕他們的個人稅負,，二審稿在專項附加扣除里增加了贍養(yǎng)老人支出。

為什么要新增專項附加扣除的規(guī)定,？財政部部長劉昆在草案說明中指出,，主要是考慮個人負擔(dān)的差異性，更符合個人所得稅基本原理,，有利于稅制公平,。

草案在征求意見時，網(wǎng)民對“專項附加扣除”的規(guī)定一致叫好,，但這也帶來了新的問題：專項附加扣除,，怎么扣？是否需要憑證,，比如子女教育的入學(xué)證明,、贍養(yǎng)老人的證明等。

據(jù)記者了解,，具體的扣除范圍和方法在將來出臺的個稅法實施條例中會體現(xiàn),。“原則是盡量簡化手續(xù),，便于操作,。在設(shè)計流程時，能通過信息系統(tǒng)查驗的,，盡量不要求納稅人提供證明,。”

五,、費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為什么要“一刀切”,？

目前，個稅實行的是全國“一刀切”政策,，“起征點”地區(qū)之間沒有任何差異。當(dāng)前,，我國經(jīng)濟發(fā)展地區(qū)之間不平衡的問題比較突出,，地區(qū)之間人均收入水平和人均消費支出水平都有一定的差距，有人認為,，個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不能全國“一刀切”,，應(yīng)當(dāng)按各地區(qū)的實際情況分別制定,。

朱青回應(yīng)道，這種觀點不能說沒有道理,，但是如果真按這個思路操作也會帶來許多問題,。例如，如果各個地區(qū)“起征點”不同,，會不會發(fā)生由“起征點”較高的企業(yè)發(fā)工資而人卻在“起征點”較低的地區(qū)工作呢,？這種避稅是很容易的。還有,，在“起征點”高的地區(qū)注冊公司,，把單位的員工都放在這個公司的名下發(fā)工資，但常年并不在此地工作,。一旦“起征點”參差不齊并且差異較大,，那么這種情況很可能發(fā)生。另外,，目前個人所得稅收入中央和地方六,、四分成，如果大家都把職工放在“起征點”高的地區(qū)發(fā)工資,，而這些地區(qū)往往又是發(fā)達地區(qū),，這樣反而會影響經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的稅收利益。

在李萬甫看來,，這種“一刀切”的規(guī)定,，是稅法統(tǒng)一性的內(nèi)在要求。如果各地都因地制宜確定不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn),，就會破壞稅法的嚴肅性,。從國外的個稅實踐來看，基本上都是實行統(tǒng)一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn),，沒有體現(xiàn)地區(qū)的差異性,。個稅的功能主要是調(diào)節(jié)居民個人的收入分配，對區(qū)域間分配差異無法實施調(diào)節(jié),。同時,，對個人收入?yún)^(qū)域間的這種差異，也不是個稅這個稅種所肩負的功能,。他指出,，如果實行差異化的規(guī)定，減除費用的標(biāo)準(zhǔn)各地有所差異的話,，那么對個稅匯總之后多退少補的機制就很難執(zhí)行,。因為各地的標(biāo)準(zhǔn)不一樣，怎么能夠?qū)嵭卸嗤松傺a,？所以,，基本費用扣除標(biāo)準(zhǔn)全國應(yīng)統(tǒng)一,。

張斌的觀點是，在市場經(jīng)濟條件下,，資本和勞動是在全國范圍內(nèi)流動的,，全國統(tǒng)一市場的建立要求對流動性稅基盡可能適用統(tǒng)一的稅制。各地經(jīng)濟社會發(fā)展不均衡的問題,，更多應(yīng)依靠財政支出環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)移支付等政策來實現(xiàn),。

【短評】立法讓公眾早日享受改革紅利

“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制”，是黨中央提出的個稅改革目標(biāo),。凡屬重大改革都要于法有據(jù),，個稅法修改正是為了保障個稅改革的順序推進。

貫徹黨的十八屆三中全會精神,，不只是減除費用標(biāo)準(zhǔn),，更重要的是推動綜合與分類稅制改革，可以說這次改革是我國個人所得稅歷史上最大的一次變革,。

個稅改革有個過程,，此次法律修改只是分類稅制向綜合與分類相結(jié)合個人所得稅制改革的第一步。

就個稅法修改而言,，我們不能光盯著個稅“起征點”是多少,，還應(yīng)綜合考慮征稅的計算方式和新增的專項附加扣除規(guī)定等。目前,，法律有些規(guī)定可能還達不到社會公眾的預(yù)期,，但用發(fā)展的眼光來看，我們畢竟在往前走,。

在個稅法的修改過程中,，各種觀點無數(shù)次的碰撞，立法者每次都爭得“面紅耳赤”,，目的只有一個,，那就是雖然不可能把大家的意見都吸收，但至少可以做得盡量完美一點,。無論是提高個稅“起征點”,，還是設(shè)立專項附加扣除，個稅法修改的目的都是為了體現(xiàn)稅制公平和社會公平,，鼓勵人民群眾通過勞動增加收入,、邁向富裕。

修改個稅法的過程很艱難,，但更艱難的路也許還在后面,。因為個稅的征收管理本身就是一個復(fù)雜的過程，這就需要制定具有可操作性的實施細則和配套規(guī)章，讓這部利國利民的法律能真正落到實處,，讓公眾能早日享受到個稅改革的紅利。

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(來源：人民日報客戶端 責(zé)任編輯：易敏敏 )