稅務(wù)師考試備考正在進行,，為了幫助考生們備考，小編為大家整理了以下內(nèi)容,，供大家參考學(xué)習(xí)。

自2018年7月1日起,，國家稅務(wù)總局公告2018年第28號《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》開始實施啦！究竟“稅前扣除憑證”、“企業(yè),、單位和個人”,、“內(nèi)部憑證和外部憑證”等一些基本概念該如何理解呢?

一,、稅前扣除憑證

稅前扣除憑證,，是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時,，證明與取得收入有關(guān)的,、合理的支出實際發(fā)生,，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。可見,，稅前扣除憑證首要作用即為“證明支出實際發(fā)生”,。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對稅前扣除提出了支出要實際發(fā)生,、要與取得的收入相關(guān)且具有合理性等原則性要求，稅前扣除憑證是這些要求的直觀體現(xiàn),。此外,，“各類憑證”表明稅前扣除憑證范圍十分廣泛，并非特指某一項或某一種憑證,。

二,、企業(yè)、單位和個人

“企業(yè)”是指《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè),。而在《辦法》第八條,、第九條、第十條中屢次提及到的“單位”,，則主要包括企業(yè),、機關(guān)單位、事業(yè)單位,、社會團體等,。《辦法》第九條,、第十條,、第十八條中提及的“個人”，主要包括自然人和未被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的個體工商戶,。

三,、真實性、合法性和關(guān)聯(lián)性

稅前扣除的基本原則是實際發(fā)生,，且與取得收人有關(guān),、合理。

稅前扣除憑證在管理中則應(yīng)遵循真實性,、合法性,、關(guān)聯(lián)性的基本原則。

真實性是基礎(chǔ),，若企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及支出不具備真實性,，取得的憑證不得作為稅前扣除憑證。

合法性和關(guān)聯(lián)性是核心,，合法性是指只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式,、來源、填寫要求符合法律,、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,，才能作為稅前扣除的證明。

關(guān)聯(lián)性則表明稅前扣除憑證應(yīng)與其反映的與收入有關(guān)的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力,。

四,、內(nèi)部憑證和外部憑證

稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證由企業(yè)根據(jù)國家會計法律,、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,，在支出發(fā)生時自行填制，比如企業(yè)的出庫單等,。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時,，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證,，包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票),、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證,、分割單等,。由于企業(yè)的經(jīng)營活動多樣復(fù)雜，在實際發(fā)生支出時,，稅前扣除憑證不盡相同,，發(fā)票是主要的但不是唯一的稅前扣除憑證。此外,，企業(yè)的很多支出還需要內(nèi)部憑證與外部憑證聯(lián)合佐證,，方可證實其真實性。比如,，企業(yè)在計提資產(chǎn)折舊時,，不僅需要購置資產(chǎn)時的發(fā)票等外部憑證，還需要資產(chǎn)折舊明細核算憑證等內(nèi)部憑證,。

五,、小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)

《辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目(以下簡稱“應(yīng)稅項目”)的,，對方為從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人,，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則,、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕76號)等規(guī)定,，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：

按月納稅的，月銷售額不超過3萬元,；

按次納稅的,，每次(日)銷售額不超過300～500元(具體標(biāo)準(zhǔn)按照各省有關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行)。

但如果個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額超過上述規(guī)定,，相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證,。

六、不合規(guī)發(fā)票和不合規(guī)其他外部憑證

不合規(guī)發(fā)票通常從發(fā)票本身的合法性區(qū)分,，通常分為兩種：一種是由稅務(wù)機關(guān)印制,、發(fā)售的，發(fā)票本身是合法的,，只是開具,、取得、使用過程中違反規(guī)定,。另一種是發(fā)票本身不具合法性,。如非稅務(wù)機關(guān)印制、發(fā)售的形同合法發(fā)票的假發(fā)票;私自印制的沒有稅務(wù)監(jiān)制章的發(fā)票;普通收據(jù)等替代發(fā)票等等,。

不合規(guī)其他外部憑證是指發(fā)票以外的不符合國家法律,、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證。

判斷其他外部憑證是否符合規(guī)定，主要依據(jù)與憑證相關(guān)的各類法律法規(guī),，如財政部發(fā)布的《財政票據(jù)管理辦法》等,。

七、無法補開,、換開發(fā)票,、其他外部憑證原因的證明資料

如果因?qū)Ψ阶N、撤銷,、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為非正常戶等,，對方的法律主體已經(jīng)消失或者處于“停滯”狀態(tài),，企業(yè)無法正常補開、換開發(fā)票,、其他外部憑證的,，《辦法》第十四條規(guī)定，企業(yè)確實無法從對方取得補開,、換開發(fā)票,、其他外部憑證的，在具有相關(guān)資料且足以證實其支出真實性的情況下,，允許稅前扣除,。

因此，交易對方的狀態(tài)是企業(yè)實施這一特殊補救措施的前提條件,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動獲取線索和信息,，及時維護自身的涉稅權(quán)益。目前,，獲取對方狀態(tài)的渠道已經(jīng)非常暢通,，企業(yè)可以登陸國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)等有關(guān)部門網(wǎng)站，并將網(wǎng)站發(fā)布的公示文件截圖等作為資料留存,。

《辦法》對支付方式作出了限制性規(guī)定,，采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證，既包括銀行等金融機構(gòu)的各類支付憑證,，也包括支付寶,、微信支付等第三方支付賬單或支付憑證等。

八,、補開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的規(guī)定期限

《辦法》第十六條規(guī)定,，企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開,、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的,，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度進行稅前扣除,。這里的“規(guī)定期限”包括兩種情形：在匯算清繳期結(jié)束前，在匯算清繳期結(jié)束后,，第十五條規(guī)定的期限,，即自被稅務(wù)機關(guān)告知之日起60日內(nèi)。

無論是面臨稅務(wù)師考試的考生,，還是正在從事涉稅服務(wù)行業(yè)的財稅人員,，都應(yīng)該多儲備一些稅務(wù)知識，為自己的工作學(xué)習(xí)積累經(jīng)驗,。更多相關(guān)信息,，盡在東奧稅務(wù)師頻道。

（來源：廈門稅務(wù) 摘自：中國稅務(wù)報）