增值稅改革后,,這三種銷售方式該如何開發(fā)票,?
2018年報(bào)考稅務(wù)師的考生注意了,自今年5月1日起,,增值稅稅率進(jìn)行了下調(diào),,增值稅稅率從17%、11%調(diào)整為16%,、10%,。國(guó)家稅務(wù)總局在解讀此生效時(shí)間節(jié)點(diǎn)時(shí)強(qiáng)調(diào):所謂從5月1日起,指的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之前的,,一律適用原來(lái)17%,、11%的稅率納稅,按照原稅率開具發(fā)票;凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在5月1日之后的,,則適用調(diào)整后的16%,、10%的稅率繳稅,按照新稅率開具發(fā)票,。因此,,5月1日后確定開具發(fā)票是適用原稅率還是新稅率,關(guān)鍵在于判斷開票方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,。那么在實(shí)務(wù)中,,考生如何確定以下三種銷售方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)?
取預(yù)收款的銷售方式
按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定,需要等到貨物發(fā)生的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù),。如果4月30日前預(yù)收款項(xiàng),,5月1日后發(fā)貨,則納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日以后,,可以適用新稅率開具發(fā)票,,但如果發(fā)生預(yù)收款項(xiàng)時(shí)已經(jīng)開票,則不能再更改稅率,,但如果5月1日后解除銷售合同,,也可以按照原稅率開具紅字發(fā)票。
例如:A公司約定從B公司收取預(yù)收款,,預(yù)收款于4月30日前到賬,,但A公司5月1日后才發(fā)貨,因此,,A公司可以在5月1日后按照新稅率開具發(fā)票,。但如果A公司應(yīng)B公司要求,在4月30日前開具了發(fā)票,,因?yàn)楫?dāng)時(shí)財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文件尚未生效,,只能按原稅率開具發(fā)票。
對(duì)于生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備,、船舶,、飛機(jī)等貨物的銷售,或提供租賃服務(wù),,稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天,。因此開票人只要在4月30日前預(yù)收款項(xiàng),即使5月1日后才發(fā)生銷售行為,,仍需按照原稅率開具發(fā)票,。
采取賒銷和分期收款的銷售方式
按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定,采用賒銷和分期收款方式銷售貨物,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期當(dāng)天,。因此如果應(yīng)稅行為發(fā)生在4月30日之前,,開票人需要按照合同約定收款日期在4月30日前還是5月1日后判斷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,如果屬于前一種情況,,即使實(shí)際上5月1日后才收到貨款,,也需按照原稅率開具發(fā)票;如果屬于后一種情況,可以按照新稅率開具發(fā)票,,但如果開票人在4月30日前提前收到了貨款,仍然應(yīng)按照原稅率開票,。
例如:C公司約定向D公司賒銷貨物,,D公司在4月30日前付款,但D公司因某種原因在5月1日后才付款,,則C公司仍然應(yīng)當(dāng)按原稅率開具發(fā)票,。
如果沒(méi)有書面合同或者書面合同未約定收款日期,稅法規(guī)定于貨物發(fā)出的當(dāng)天或應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù),,因此只要開票人在4月30日前已經(jīng)發(fā)出了貨物或提供了服務(wù),,就需要按照原稅率開票,不再考慮實(shí)際收款時(shí)間的問(wèn)題,。
采取委托代銷的銷售方式
按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定,,采用委托代銷方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)為收到代銷清單或貨款的當(dāng)天。因此無(wú)論實(shí)際銷售情況如何,,如果4月30日前開票方收到代銷清單或貨款,,應(yīng)按原稅率開具發(fā)票,否則可按新稅率開具發(fā)票,。但稅法規(guī)定,,未收到代銷清單和貨款的部分,為發(fā)出代銷貨物滿180日的當(dāng)天,。因此如果貨物發(fā)出滿180日的當(dāng)天在4月30日之前,,開票人即使未收到代銷清單和貨款,也同樣應(yīng)當(dāng)按照原稅率開具發(fā)票,。
稅務(wù)師考試不僅會(huì)包含書本知識(shí),,還會(huì)涉及到一些政策改變所帶來(lái)的實(shí)際問(wèn)題。所以考生在復(fù)習(xí)中要多多留意稅務(wù)知識(shí),,備考的同時(shí)加強(qiáng)自己的稅務(wù)常識(shí)積累,。