增值稅改革后，這三種銷售方式該如何開發(fā)票？
2018年報考稅務師的考生注意了,，自今年5月1日起,，增值稅稅率進行了下調，增值稅稅率從17%、11%調整為16%、10%。國家稅務總局在解讀此生效時間節(jié)點時強調：所謂從5月1日起,，指的是納稅義務發(fā)生時間。凡是納稅義務發(fā)生時間在5月1日之前的，一律適用原來17%,、11%的稅率納稅,，按照原稅率開具發(fā)票;凡是納稅義務發(fā)生時間在5月1日之后的，則適用調整后的16%,、10%的稅率繳稅,，按照新稅率開具發(fā)票。因此,，5月1日后確定開具發(fā)票是適用原稅率還是新稅率,，關鍵在于判斷開票方的納稅義務發(fā)生時間。那么在實務中,，考生如何確定以下三種銷售方式的納稅義務發(fā)生時點?
取預收款的銷售方式
按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定,，需要等到貨物發(fā)生的當天發(fā)生增值稅納稅義務。如果4月30日前預收款項,，5月1日后發(fā)貨,，則納稅義務發(fā)生在5月1日以后，可以適用新稅率開具發(fā)票,，但如果發(fā)生預收款項時已經(jīng)開票，則不能再更改稅率,，但如果5月1日后解除銷售合同,，也可以按照原稅率開具紅字發(fā)票。
例如：A公司約定從B公司收取預收款,，預收款于4月30日前到賬,，但A公司5月1日后才發(fā)貨，因此,，A公司可以在5月1日后按照新稅率開具發(fā)票,。但如果A公司應B公司要求，在4月30日前開具了發(fā)票,，因為當時財稅〔2018〕32號文件尚未生效,，只能按原稅率開具發(fā)票。
對于生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備,、船舶,、飛機等貨物的銷售，或提供租賃服務,，稅法規(guī)定納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天,。因此開票人只要在4月30日前預收款項，即使5月1日后才發(fā)生銷售行為,，仍需按照原稅率開具發(fā)票,。
采取賒銷和分期收款的銷售方式
按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定，采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期當天,。因此如果應稅行為發(fā)生在4月30日之前,，開票人需要按照合同約定收款日期在4月30日前還是5月1日后判斷納稅義務發(fā)生時間，如果屬于前一種情況,，即使實際上5月1日后才收到貨款,，也需按照原稅率開具發(fā)票;如果屬于后一種情況，可以按照新稅率開具發(fā)票,，但如果開票人在4月30日前提前收到了貨款,，仍然應按照原稅率開票。
例如：C公司約定向D公司賒銷貨物,，D公司在4月30日前付款,，但D公司因某種原因在5月1日后才付款，則C公司仍然應當按原稅率開具發(fā)票,。
如果沒有書面合同或者書面合同未約定收款日期,，稅法規(guī)定于貨物發(fā)出的當天或應稅行為完成的當天發(fā)生納稅義務，因此只要開票人在4月30日前已經(jīng)發(fā)出了貨物或提供了服務,，就需要按照原稅率開票,，不再考慮實際收款時間的問題。
采取委托代銷的銷售方式
按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定,，采用委托代銷方式的納稅義務發(fā)生時點為收到代銷清單或貨款的當天,。因此無論實際銷售情況如何，如果4月30日前開票方收到代銷清單或貨款,，應按原稅率開具發(fā)票,，否則可按新稅率開具發(fā)票。但稅法規(guī)定,，未收到代銷清單和貨款的部分,，為發(fā)出代銷貨物滿180日的當天。因此如果貨物發(fā)出滿180日的當天在4月30日之前,，開票人即使未收到代銷清單和貨款,，也同樣應當按照原稅率開具發(fā)票。
稅務師考試不僅會包含書本知識,，還會涉及到一些政策改變所帶來的實際問題,。所以考生在復習中要多多留意稅務知識，備考的同時加強自己的稅務常識積累,。
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