增值稅改革后,，這三種銷售方式該如何開發(fā)票,？

來源：東奧會計在線責(zé)編：魯旺2018-05-25 13:29:55

2018年報考稅務(wù)師的考生注意了，自今年5月1日起，增值稅稅率進行了下調(diào),，增值稅稅率從17%、11%調(diào)整為16%,、10%,。國家稅務(wù)總局在解讀此生效時間節(jié)點時強調(diào)：所謂從5月1日起，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時間,。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時間在5月1日之前的,，一律適用原來17%、11%的稅率納稅,，按照原稅率開具發(fā)票;凡是納稅義務(wù)發(fā)生時間在5月1日之后的,，則適用調(diào)整后的16%、10%的稅率繳稅,，按照新稅率開具發(fā)票,。因此，5月1日后確定開具發(fā)票是適用原稅率還是新稅率,，關(guān)鍵在于判斷開票方的納稅義務(wù)發(fā)生時間,。那么在實務(wù)中，考生如何確定以下三種銷售方式的納稅義務(wù)發(fā)生時點?

稅務(wù)知識

取預(yù)收款的銷售方式

按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定,，需要等到貨物發(fā)生的當天發(fā)生增值稅納稅義務(wù),。如果4月30日前預(yù)收款項，5月1日后發(fā)貨,，則納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日以后,，可以適用新稅率開具發(fā)票，但如果發(fā)生預(yù)收款項時已經(jīng)開票,，則不能再更改稅率,，但如果5月1日后解除銷售合同，也可以按照原稅率開具紅字發(fā)票,。

例如：A公司約定從B公司收取預(yù)收款,，預(yù)收款于4月30日前到賬，但A公司5月1日后才發(fā)貨,，因此,，A公司可以在5月1日后按照新稅率開具發(fā)票。但如果A公司應(yīng)B公司要求，在4月30日前開具了發(fā)票,，因為當時財稅〔2018〕32號文件尚未生效,，只能按原稅率開具發(fā)票。

對于生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備,、船舶,、飛機等貨物的銷售，或提供租賃服務(wù),，稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天,。因此開票人只要在4月30日前預(yù)收款項，即使5月1日后才發(fā)生銷售行為,，仍需按照原稅率開具發(fā)票,。

采取賒銷和分期收款的銷售方式

按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定，采用賒銷和分期收款方式銷售貨物,，納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期當天,。因此如果應(yīng)稅行為發(fā)生在4月30日之前，開票人需要按照合同約定收款日期在4月30日前還是5月1日后判斷納稅義務(wù)發(fā)生時間,，如果屬于前一種情況,，即使實際上5月1日后才收到貨款，也需按照原稅率開具發(fā)票;如果屬于后一種情況,，可以按照新稅率開具發(fā)票,，但如果開票人在4月30日前提前收到了貨款，仍然應(yīng)按照原稅率開票,。

例如：C公司約定向D公司賒銷貨物,，D公司在4月30日前付款，但D公司因某種原因在5月1日后才付款,，則C公司仍然應(yīng)當按原稅率開具發(fā)票,。

如果沒有書面合同或者書面合同未約定收款日期，稅法規(guī)定于貨物發(fā)出的當天或應(yīng)稅行為完成的當天發(fā)生納稅義務(wù),，因此只要開票人在4月30日前已經(jīng)發(fā)出了貨物或提供了服務(wù),，就需要按照原稅率開票，不再考慮實際收款時間的問題,。

采取委托代銷的銷售方式

按照《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定,，采用委托代銷方式的納稅義務(wù)發(fā)生時點為收到代銷清單或貨款的當天。因此無論實際銷售情況如何,，如果4月30日前開票方收到代銷清單或貨款,，應(yīng)按原稅率開具發(fā)票，否則可按新稅率開具發(fā)票,。但稅法規(guī)定,，未收到代銷清單和貨款的部分,，為發(fā)出代銷貨物滿180日的當天。因此如果貨物發(fā)出滿180日的當天在4月30日之前,，開票人即使未收到代銷清單和貨款,，也同樣應(yīng)當按照原稅率開具發(fā)票。

稅務(wù)師考試不僅會包含書本知識,，還會涉及到一些政策改變所帶來的實際問題。所以考生在復(fù)習(xí)中要多多留意稅務(wù)知識,，備考的同時加強自己的稅務(wù)常識積累,。

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