不了解“不得開具”增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目考試可能丟分

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：楊曉宇2018-04-25 14:46:30

2018年稅務(wù)師考試正在火熱報(bào)名中,，但很多考生在報(bào)名之前就已經(jīng)進(jìn)入到了備考復(fù)習(xí)中。為了方便考生們備考,，掌握重點(diǎn)稅種知識(shí),，東奧小編這里搜集整理了關(guān)于增值稅發(fā)票開具的相關(guān)信息，讓考生們了解都哪些項(xiàng)目是不得開具增值稅專票,。

稅務(wù)師知識(shí)

除了《增值稅暫行條例》和財(cái)稅[2016]36號(hào)附件規(guī)定的免稅項(xiàng)目之外,，還有如下的政策規(guī)定，也需要大家引起注意：

1,、《增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第691號(hào))

屬于下列情形之一的,，不得開具增值稅專用發(fā)票：

(1)應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費(fèi)者個(gè)人的;

(2)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。

2、國家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)

直屬單位在境內(nèi)開展考試,，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額,，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi),，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票,。

(2)納稅人提供簽證代理服務(wù),，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi),、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額,。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi),，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具增值稅普通發(fā)票。

(3)納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物,，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款,。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具增值稅普通發(fā)票,。

3、國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)

(1)單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱“售卡方”)銷售單用途卡,，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金,，不繳納增值稅。售卡方可按照 “未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目” 規(guī)定,，向購卡人,、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票,。銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的,，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票,，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(2)支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金,，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金,，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照 “未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目” 規(guī)定,，向購卡人,、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí),，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票,，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

4,、國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)

納稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為免征增值稅的，應(yīng)單獨(dú)核算跨境應(yīng)稅行為的銷售額,，準(zhǔn)確計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。

5,、財(cái)稅[2016]47號(hào)

(1)提供勞務(wù)派遣服務(wù),，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資,、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票,。

(2)提供人力資源外包服務(wù)的納稅人,，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn),、住房公積金,。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金,，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票。

6,、國家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)

(1)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的,，可以開具增值稅普通發(fā)票,，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(2)一般納稅人向其他個(gè)人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

7、財(cái)稅[2016]36號(hào)

(1)試點(diǎn)納稅人經(jīng)紀(jì)代理服務(wù),，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

(2)試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票,。

(3)試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi),、餐飲費(fèi)、交通費(fèi),、簽證費(fèi),、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人,，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票,，可以開具普通發(fā)票,。

8、稅總公告2014年第36號(hào)(并參考2012年1號(hào)公告)

增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，屬于以下兩種情形的,，可按簡易辦法適用3%減按2%征收增值稅，同時(shí)不得開具增值稅專用發(fā)票：

一,、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人,，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

二,、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為,，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

9,、國家稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào)

實(shí)行增值稅退(免)稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票,。

10、國稅函[2009]591號(hào)

對(duì)其他單位收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免征增值稅,，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

11、財(cái)稅[2008]56號(hào)

納稅人銷售免稅的有機(jī)肥產(chǎn)品,，應(yīng)按規(guī)定開具普通發(fā)票,，不得開具增值稅專用發(fā)票。

12,、財(cái)稅[2007]83號(hào)