東奧小編整理“稅務(wù)知識：職工集資利息稅前扣除詳解”，供大家參考!

　　企業(yè)向職工集資支付的利息在稅前能否扣除,，如何扣除,，本文結(jié)合《關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》國稅函[2009]777號文對此問題進(jìn)行分析。

　　一,、政策依據(jù)

　　國稅函[2009]777號將企業(yè)向個人借款發(fā)生的利息支出分兩種情況：

　　一是向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,，不超過同期同類貸款利率且關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例(金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1)符合規(guī)定的情況下,，可以在企業(yè)所得稅前扣除,。

　　二是向不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的其他人員支付的借款利息支出，如果借貸是真實,、合法,、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律,、法規(guī)的行為,，同時簽訂了借款合同，則支付的利息在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的部分允許稅前扣除,。

　　二,、企業(yè)需重點關(guān)注事項

　　1.未明確支付的利息是否需憑發(fā)票在稅前扣除

　　777號文規(guī)定向自然人支付的借款利息允許扣除，但是并未明確是否需要提供發(fā)票,。從政策導(dǎo)向來看,，777號文的規(guī)定更加人性化，體現(xiàn)了稅收和實際情況的結(jié)合,，但我國實行以票控稅,，在實際執(zhí)行過程中若企業(yè)不能提供發(fā)票，不排除稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)納稅調(diào)整的風(fēng)險,。建議企業(yè)盡量采取到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的辦法來規(guī)避自身的稅務(wù)風(fēng)險,。

　　2.支付利息需要按照規(guī)定代扣稅款

　　(1)個人所得稅

　　若企業(yè)向自然人支付利息時未取得發(fā)票，則在支付自然人利息時需要按照規(guī)定代扣個人所得稅,，按照利息所得代扣20%的個人所得稅,。《關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)[1994]89號)第十八條規(guī)定：利息,、股息,、紅利所得實行源泉扣繳的征收方式，其扣繳義務(wù)人應(yīng)是直接向納稅義務(wù)人支付利息,、股息,、紅利的單位。

　　政策規(guī)定免征個人所得稅的利息所得,，僅限于國務(wù)院令第502號文規(guī)定的吸收公眾存款的金融機構(gòu),，對個人向企業(yè)借款取得的利息收入不屬于免稅范圍之列,，因此利息支付方應(yīng)按照20%代扣個人所得稅。

　　(2)營業(yè)稅

　　個人取得的利息收入也需要繳納營業(yè)稅,，但是支付利息方不是營業(yè)稅的法定扣繳義務(wù)人,，不存在法定扣繳義務(wù)，但實際執(zhí)行中不排除稅務(wù)機關(guān)要求企業(yè)代扣營業(yè)稅的可能性,。

　　《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]156號)規(guī)定：不論金融機構(gòu)還是其他單位,，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為,，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,。

　　3.同期同類貸款利率是否包括浮動利率未明確

　　原內(nèi)資稅法下，《關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》(國稅函[2003]1114號)規(guī)定：金融機構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動利率,。但新企業(yè)所得稅法施行后一直沒有相關(guān)文件對同期同類貸款利率進(jìn)行解釋,，為避免稅務(wù)風(fēng)險,，在政策明確之前我們建議企業(yè)采用銀行基準(zhǔn)利率,。

　　4.什么是合法的企業(yè)與自然人借貸未明確

　　《最高人民法院關(guān)于如何確認(rèn)公民與企業(yè)之間借貸行為效力的批復(fù)》(法釋[1999] 3號)規(guī)定：公民與非金融企業(yè)(以下簡稱企業(yè))之間的借貸屬于民間借貸，只要雙方當(dāng)事人意思表示真實即可認(rèn)定有效,。另外,，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于人民法院審理借款案件的若干意見》(法民發(fā)[1991]21號)規(guī)定：民間借貸的利率可以適當(dāng)高于銀行的利率，但最高不得超過銀行同類貸款利率的4倍,，超過部分不受法律保護(hù),。

　　因此777號文規(guī)定簽訂借款合同即是明確借貸關(guān)系是雙方的真實意思表示，是真實的,，同時根據(jù)最高法院的解釋,，利率不超過同期貸款利息的4倍以內(nèi)的即為法律上有效，但是企業(yè)向個人借款是否屬于非法集資,，是否合法并未明確,。

　　非法集資是指單位或者個人未依照法定的程序經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，以發(fā)行股票,、債券,、彩票、投資基金證券或者其他債權(quán)憑證的方式向社會公眾籌集資金,，并承諾在一定期限內(nèi)以貨幣,、實物及其他利益等方式向出資人還本付息給予回報的行為。非法集資往往表現(xiàn)出下列特點：一是未經(jīng)有關(guān)部門依法批準(zhǔn),，包括沒有批準(zhǔn)權(quán)限的部門批準(zhǔn)的集資;有審批權(quán)限的部門超越權(quán)限批準(zhǔn)集資,。二是承諾在一定期限內(nèi)給出資人還本付息。還本付息的形式除以貨幣形式為主外,，也有實物形式和其他形式,。三是向社會不特定的對象籌集資金,。這里“不特定的對象”是指社會公眾，而不是指特定少數(shù)人,。四是以合法形式掩蓋其非法集資的實質(zhì),。

　　企業(yè)向職工集資一般都未經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)，是企業(yè)和個人之間的自主行為,，是否屬于“非法集資”呢?若此種情況均屬于非法集資,，那么就意味著企業(yè)向自然人的借款利息支出不允許扣除。

　　從目前政策導(dǎo)向來看,，傾向于認(rèn)為企業(yè)與自然人之間的借貸只要滿足真實,、有效原則，簽訂了借款合同,，其集資未用于違法行為,，那么其支付的利息在不超過同期同類銀行貸款利率部分內(nèi)就可以在稅前扣除。