2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點(diǎn)

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點(diǎn),。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點(diǎn)

　　本考點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第九章所得稅納稅申報(bào)和納稅審核第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和納稅審核的內(nèi)容,。

　　【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：資產(chǎn)損失稅前扣除的審核要點(diǎn)

　　(一)資產(chǎn)損失的范圍

　　1.資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的,、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金,、銀行存款,、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款,、企業(yè)之間往來款項(xiàng))等貨幣性資產(chǎn),，存貨、固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),，以及債權(quán)性投資和股權(quán)(權(quán)益)性投資,。

　　2.準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置,、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失(簡(jiǎn)稱實(shí)際資產(chǎn)損失),，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn),，但符合規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失(簡(jiǎn)稱法定資產(chǎn)損失),。

　　(二)資產(chǎn)損失稅前扣除年度

　　1.實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的扣除年度

　　①實(shí)際資產(chǎn)損失,，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;

　�,、诜ǘㄙY產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件,，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除,。

　　2.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除,。未經(jīng)申報(bào)的損失,，不得在稅前扣除。

　　提示：不論實(shí)際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失,，都必須申報(bào)后方能扣除,。

　　3.企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照相關(guān)規(guī)定,，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除,。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失,，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除,，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失,、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失,，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失,，應(yīng)在申報(bào)年度扣除,。

　　(三)資產(chǎn)損失稅前扣除辦法：清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。

　　1.下列資產(chǎn)損失,，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：

　　(1)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中,，按照公允價(jià)格銷售,、轉(zhuǎn)讓,、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;

　　(2)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;

　　提示：如果涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，且不屬于“非正常損失”,，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,。

　　(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;

　　(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(5)企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所,、市場(chǎng)等買賣債券,、股票、期貨,、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失,。

　　2.其他的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除,。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失,，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

　　(四)資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)��

　　1.企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),。

　　2.具有法律效力的外部證據(jù),，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān),、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件,，主要包括：

　　(1)司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定;

　　(2)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);

　　(3)工商部門出具的注銷,、吊銷及停業(yè)證明;

　　(4)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

　　(5)行政機(jī)關(guān)的公文;

　　(6)專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告;

　　(7)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;

　　(8)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書;

　　(9)保險(xiǎn)公司對(duì)投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單,、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù);

　　(10)符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

　　3.特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),，是指會(huì)計(jì)核算制度健全,、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損,、報(bào)廢,、盤虧、死亡,、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明,，主要包括：

　　(1)有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證;

　　(2)資產(chǎn)盤點(diǎn)表;

　　(3)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;

　　(4)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料;

　　(5)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明;

　　(6)對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;

　　(7)法定代表人,、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

　　提示：企業(yè)存貨因“非正常損失”原因(管理不善導(dǎo)致被盜,、丟失,、霉?fàn)�變質(zhì))不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失,，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除,。

　　賬務(wù)處理：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

　　　　貸：原材料、庫(kù)存商品等

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　　　其他應(yīng)收款

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

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