2015《稅務(wù)代理實務(wù)》基礎(chǔ)考點：消費稅的計算方法,、賬務(wù)處理及審核

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅務(wù)代理實務(wù)》基礎(chǔ)考點：消費稅的計算方法、賬務(wù)處理及審核,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)消費稅的計算方法,、賬務(wù)處理及審核

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本考點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報和納稅審核第二節(jié)消費稅納稅申報與納稅審核的內(nèi)容。

　　【基礎(chǔ)考點】：消費稅的計算方法,、賬務(wù)處理及審核

　　1.從價定率

　　應(yīng)納消費稅=銷售額×適用稅率

　　增值稅銷項稅額=銷售額×適用稅率(17%、13%)

　　注意審核銷售額,，一般情況,，消費稅的銷售額與增值稅的銷售額是一致的，包括全部價款和價外費用,。價外費用跟增值稅的規(guī)定是一致的,，一般都是含稅收入，注意還原為不含稅收入再計算增值稅,、消費稅,。

　　提示：所謂含稅收入都是針對增值稅的，消費稅是價內(nèi)稅,。

　　2.從量定額(成品油,、啤酒,、黃酒)

　　應(yīng)納消費稅=課稅數(shù)量×單位稅額

　　注意審核課稅數(shù)量：

　　(1)納稅人銷售應(yīng)稅消費品的,，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。納稅人如果通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)消費品的,，應(yīng)按照門市部對外銷售數(shù)量征收消費稅,。

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量,。

　　(3)委托加工應(yīng)稅消費品的,，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。

　　(4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費品,，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量,。

　　3.復(fù)合征收(白酒、卷煙)

　　應(yīng)納消費稅=銷售額×適用稅率+課稅數(shù)量×單位稅額

　　4.用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的規(guī)定

　　用外購下列已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,，允許按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅,。

　　(1)以外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。

　　(2)以外購已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品,。

　　(3)以外購已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石,。

　　(4)以外購已稅鞭炮,、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火,。

　　(5)以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,。

　　(6)以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　(7)以外購已稅桿頭,、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿,。

　　(8)以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

　　(9)以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板,。

　　(10)以外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎,。

　　(11)以外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

　　審核時注意以下問題：

　　(1)以外購酒及酒精為原料生產(chǎn)的酒及酒精,，不在抵扣范圍,。

　　(2)小汽車、高檔手表,、游艇不在抵扣范圍,。

　　(3)外購汽車輪胎生產(chǎn)小汽車，不能抵扣輪胎已納的消費稅稅款,。

　　(4)零售金銀首飾,、鉆石飾品不抵扣已經(jīng)繳納過的消費稅。

　　(5)用委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的抵扣范圍同上述規(guī)定,。

　　(6)進(jìn)口的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品規(guī)定相同,。

　　5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

　　(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅

　　例如：卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙、白酒廠將自產(chǎn)的白酒連續(xù)生產(chǎn)白酒,。

　　賬務(wù)處理：

　　借：生產(chǎn)成本

　　　　貸：原材料

　　(2)用于其他方面的,，應(yīng)于移送使用時納稅

　　其他方面包括：生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程,、管理部門,、非生產(chǎn)機構(gòu)、饋贈,、贊助,、集資、廣告,、職工福利,、獎勵等。

　　計稅時有同類消費品銷售價格的,，應(yīng)參照同類消費品的銷售價格計稅,，無同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計稅。

　　提示：用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品,，于移送時計征消費稅,，但不計征增值稅;用于在建工程、饋贈,、贊助,、集資、廣告,、職工福利,、獎勵等移送時計征消費稅，同時還要計征增值稅;用于管理部門,、非生產(chǎn)機構(gòu)移送時計征消費稅,，但增值稅相關(guān)規(guī)定沒有要求計征增值稅。

　　提示：用于管理部門,、非生產(chǎn)機構(gòu)移送時是否計征增值稅,，實踐中要區(qū)別情況，考試中正常情況下應(yīng)該回避,。

 

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　　6.委托加工應(yīng)稅消費品的核算

　　(1)由委托方提供原料和主要材料,，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工應(yīng)稅消費品。

　　對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,，或者受托方先將原材料賣給委托方,，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,，不論在財務(wù)上是否作銷售處理,，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅,。

　　(2)雙方賬務(wù)處理

　　受托方賬務(wù)處理：

　　(1)收取加工費時：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　(2)代收代繳消費稅時：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅(代收代繳消費稅)

　　提示：個體工商戶受托加工應(yīng)稅消費品不用代收代繳消費稅,，由委托方自行繳納。

　　受托方計算代收代繳消費稅時,，如果受托方有同類參照同類,，無同類參照組價,。

　　如果加工的應(yīng)稅消費品只是從價定率計征消費稅(如化妝品,、高爾夫球具等)的，則：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅比例稅率)

　　代收代繳的消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率

　　受托方計算代收代繳消費稅時,，如果該應(yīng)稅消費稅屬于復(fù)合計征消費稅(如卷煙,、白酒)的，則：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+定額消費稅)÷(1-消費稅比例稅率)

　　代收代繳的消費稅=組成計稅價格×消費稅比例稅率+定額征收的消費稅

　�,、俨牧铣杀臼俏�托方提供的加工材料的實際成本,。

　　②加工費是受托方向委托方收取的全部費用(包括代墊輔助材料成本)。

　　委托方賬務(wù)處理：

　　(1)購進(jìn)材料時：

　　借：物資采購(原材料等)

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　(2)發(fā)出材料時：

　　借：委托加工物資

　　　　貸：原材料

　　(3)支付加工費時：

　　借：委托加工物資

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　　　貸：銀行存款等

　　(4)支付受托方代收代繳的消費稅時：

　�,、偃绻�支付的消費稅不允許抵扣(如白酒,、酒精等)或者收回后直接出售，則：

　　借：委托加工物資

　　　　貸：銀行存款等

　�,、谌绻�支付的消費稅允許抵扣(如煙絲,、化妝品等)，則：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　　　貸：銀行存款等

　　(5)收回入庫時：

　　借：原材料(庫存商品)

　　　　貸：委托加工物資

　　(6)未連續(xù)生產(chǎn),，直接出售時：

　　借：銀行存款等

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入(主營業(yè)務(wù)收入)

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本(主營業(yè)務(wù)成本)

　　　　貸：庫存商品(原材料)

　　▲收回后,，直接出售，一般不再納消費稅了(因為收回時已將消費稅交給了受托方),。但是2012年9月1日起,，委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售,，需按照規(guī)定申報繳納消費稅,，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

　　提示：反避稅措施,。

　　(7)收回后,，連續(xù)生產(chǎn)時：

　　收回入庫時：

　　借：原材料

　　　　貸：委托加工物資

　　連續(xù)生產(chǎn)時：

　　借：生產(chǎn)成本等

　　　　貸：原材料

　　產(chǎn)品入庫時：

　　借：庫存商品

　　　　貸：生產(chǎn)成本等

　　銷售產(chǎn)品時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅

　　7.兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品的審核

　　(1)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算;如果未分別核算,，一律從高征收,。

　　(2)如果將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，不論是否分開核算,，一律從高適用稅率,。

　　8.出口應(yīng)稅消費品退免稅的計算

　　生產(chǎn)企業(yè)出口，消費稅免稅不退稅,，增值稅“免,、抵、退”稅,。

　　外貿(mào)企業(yè)出口,，消費稅退交過的，增值稅按退稅率計算退稅,。

　　9.包裝物及押金的審核

　　應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的,，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅,。

　　如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售,，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅,。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金,，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額,，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

　　對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售,，又另外收取押金的包裝物的押金,，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額,，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅,。

　　提示：交兩次消費稅。

　　應(yīng)稅消費品包裝物不作價銷售,，而是收取押金(不包括酒類產(chǎn)品)的賬務(wù)處理：

　　(1)收取包裝物押金時

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應(yīng)付款

　　(2)包裝物押金逾期時

　　借：其他應(yīng)付款

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入(逾期不退時)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：原材料(包裝物)

　　提示：如果雙方未約定何時退還包裝物及返還押金,，以12個月為限。

　　銷售除啤酒,、黃酒外的其他酒類應(yīng)稅消費品(如白酒,、藥酒、紅酒等)收取包裝物押金時,，收取時立即繳納消費稅和增值稅,，不適用上述規(guī)定。

　　銷售啤酒,、黃酒收取包裝物押金時不納稅,，包裝物押金逾期時，只繳納增值稅,，不繳納消費稅,。

　　10.對應(yīng)稅消費品以物易物、以物抵債,、投資入股的審核要點

　　納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料,、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù),。(簡稱換,、投、抵)

 

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　　11.自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定

　　納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品,，應(yīng)按門市部對外銷售額征收消費稅,。

　　12.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價審核要點

　　價格明顯偏低，無正當(dāng)理由的,，進(jìn)行納稅調(diào)整,。方法：

　　①按獨立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格;

　�,、诎凑珍N售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平;

　�,、郯闯杀炯雍侠淼馁M用和利潤;

　　④按照其他合理方法,。

　　13.金銀首飾的審核要點

　　(1)金,、銀和金基、銀基合金首飾,，以及金,、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾,、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收,，稅率5%。

　　(2)與金,、銀和金基,、銀基、鉆無關(guān)的其他首飾,，在生產(chǎn),、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)征收,，稅率10%,。

　　(3)金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價,，也無論會計上如何核算,，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅,。

　　(4)帶料加工的金銀首飾,，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格,，按照組成計稅價格計算納稅,。組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-金銀首飾消費稅稅率)

　　(5)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅,、增值稅,。

　　(6)生產(chǎn)、批發(fā),、零售單位用于饋贈,、贊助、集資,、廣告,、樣品、職工福利,、獎勵等方面的金銀首飾,，應(yīng)按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅;沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅,。組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=購進(jìn)原價×(1+利潤率)÷(1—金銀首飾消費稅稅率)

　　納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時,，公式中的“購進(jìn)原價”為生產(chǎn)成本,，公式中的“利潤率”一律定為6%。

　　(7)金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后,，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾,，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。

　　14.納稅地點的審核要點

　　(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費品,，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,。

　　納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部,、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政,、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅,。

　　(2)委托加工的應(yīng)稅消費品,，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款,。

　　委托個人加工的應(yīng)稅消費品,，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　15.納稅義務(wù)發(fā)生時間的審核要點：參照增值稅的規(guī)定,。

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