2015《稅務(wù)代理實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點：各項扣除的審核

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2015《稅務(wù)代理實務(wù)》預(yù)習(xí)知識點：各項扣除的審核,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.扣除基本規(guī)定

　　2.具體扣除項目的規(guī)定

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　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《稅務(wù)代理實務(wù)》第九章所得稅納稅申報和納稅審核第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報和納稅審核的內(nèi)容,。

　　【基礎(chǔ)考點】：各項扣除的審核

　　1.扣除基本規(guī)定：

　　(1)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出,，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　①有關(guān)的支出,，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

　�,、诤侠淼闹С�,，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出,。

　　(2)企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當區(qū)分收益性支出和資本性支出,。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除;資本性支出應(yīng)當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除,。

　　(3)除另有規(guī)定外,，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用,、稅金,、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除,。

　�,、俪杀臼侵钙髽I(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本,、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費,，即企業(yè)銷售商品(產(chǎn)品、材料,、下腳料,、廢料、廢舊物資),、提供勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本,。

　　②費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的銷售費用,、管理費用和財務(wù)費用,，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。

　�,、鄱惤鹗侵钙髽I(yè)實際發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加,。

　　☻通過“營業(yè)稅金及附加”扣除的稅金有：消費稅、營業(yè)稅,、城建稅,、教育費附加、資源稅,、房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅,、出口向海關(guān)繳納的關(guān)稅等,。

　　☻通過“管理費用”扣除的稅金有：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,、車船稅,、印花稅。

　　☻通過其他渠道扣除的稅金有：不允許抵扣的增值稅進項稅額,、不允許抵扣的已納的消費稅,、契稅、耕地占用稅,。

　�,、軗p失是指企業(yè)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損,、報廢損失,，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失,，壞賬損失,，以及遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。

　　稅前允許扣除的損失是凈損失,，即資產(chǎn)盤虧,、毀損、報廢損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額,。企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn),，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時，應(yīng)計入當期收入,。

　　詳見：資產(chǎn)損失的所得稅處理,。

　　⑤其他支出是指除成本,、費用,、稅金、損失外,，企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的,、合理的支出。

　　2.具體扣除項目的規(guī)定

　　提示：不許扣除,、限額扣除,、據(jù)實扣除、加計扣除,。

　　(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資,、薪金支出，準予據(jù)實扣除,。

　　☻《條例》規(guī)定,，所稱工資薪金,，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資,、獎金,、津貼、補貼,、年終加薪,、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出,。

　　☻《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定,，所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會,、董事會,、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時,，可按以下原則掌握：

　�,、倨髽I(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

　　②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

　�,、燮髽I(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的,，工資薪金的調(diào)整是有序進行的;

　　④企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金,，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);

　�,、萦嘘P(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的,。

　　(2)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除,。

　　國稅函〔2009〕3號第二條規(guī)定,，所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和,，不包括企業(yè)的職工福利費,、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費,、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費,、工傷保險費,、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè),，其工資薪金,，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除,。

　　企業(yè)因雇用季節(jié)工,、臨時工、實習(xí)生,、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用,，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除,。其中屬于工資薪金支出的,，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù),。

　　提示：審核時要注意要算準“工資薪金總額”,，否則職工福利費、職工教育經(jīng)費,、工會經(jīng)費都會算錯,。

　　國稅函〔2009〕3號第三條規(guī)定，企業(yè)職工福利費,，包括以下內(nèi)容：

　�,、偕形磳嵭蟹蛛x辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備,、設(shè)施和人員費用,，包括職工食堂、職工浴室,、理發(fā)室,、醫(yī)務(wù)所、托兒所,、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備,、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費,、住房公積金,、勞務(wù)費等。

　�,、跒槁毠ばl(wèi)生保健,、生活、住房,、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利,，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼,、供暖費補貼,、職工防暑降溫費、職工困難補貼,、救濟費,、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等,。

　�,、郯凑掌渌���(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費,、撫恤費,、安家費、探親假路費等,。

　　(3)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除,。

　　國家稅務(wù)總局公告【2010】24號規(guī)定,，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費,，不超過工資薪金總額2%的部分,，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　(4)除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分,，準予扣除;超過部分,，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(5)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費、工傷保險費,、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,，準予扣除。

　　總結(jié)：企業(yè)按規(guī)定繳納的社會保險費是國家鼓勵的,，不受限制,，據(jù)實扣除。

　　(6)企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費,、補充醫(yī)療保險費,，在國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除,。

　　(7)除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,，不得扣除。

　　(8)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,，準予扣除,。

　　企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息,，可在發(fā)生當期扣除。

　　(9)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出,，準予扣除：

　　非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出;

　　【提示】審核時注意,，只要取得正規(guī)發(fā)票就可以據(jù)實列支,，不受限額限制。

　　非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,，準予扣除。

　　▲國家稅務(wù)總局公告2011年第34號規(guī)定：根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定,，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除,。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況,，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”,，以證明其利息支出的合理性,。��

　　“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時,，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況,。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行,、財務(wù)公司,、信托公司等金融機構(gòu),。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限,、貸款金額,、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率,。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率,，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

　　提示：不局限于銀行這類金融機構(gòu),，利率提高,，對納稅人有利。

　　▲財稅[2008]121號文件,，對關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除進行了明確規(guī)定：

　�,、僭谟嬎銘�(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分,，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除,。

　　提示：永久性差異,。

　　企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合下述第②條規(guī)定外,，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為5:1,，其他企業(yè)為2:1。

　　提示：重點掌握其他企業(yè)為2:1,。(向關(guān)聯(lián)方借的不能超過關(guān)聯(lián)方投資的2倍)

　�,、谄髽I(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。

　　▲國稅函[2009]777號,，關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知規(guī)定如下：

　　▲國稅函[2009]777號,，關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知規(guī)定如下：

　　①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條及《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額,。

　　提示：借的不能超過投的2倍,。

　　②企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出,，其借款情況同時符合以下條件的,，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準予扣除,。

　　提示：向非關(guān)聯(lián)方借款，不受2倍限制了,。

　　a.企業(yè)與個人之間的借貸是真實,、合法、有效的,，并且不具有非法集資目的或其他違反法律,、法規(guī)的行為;

　　b.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。

　　(10)企業(yè)在貨幣交易中,，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失,，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外,，準予扣除。

　　提示：匯兌收益計入應(yīng)納稅所得額,。

　　(11)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰,。(絕對重點)

　　提示：扣除限額就小不就大,。

　　審核時要注意以下幾點：

　　①招待費要與經(jīng)營收入相關(guān),，要有合法的憑證(發(fā)票),。

　　②當年銷售(營業(yè))收入的內(nèi)容包括：

　　☻會計：主營業(yè)務(wù)收入,、其他業(yè)務(wù)收入;

　　☻稅法：視同銷售收入;

　�,、鄄粦�(yīng)計入當年銷售(營業(yè))收入的內(nèi)容包括：營業(yè)外收入、投資收益,。

　　(12)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

　　提示：暫時性差異,，還有前面講過的職工教育經(jīng)費。

　　▲財稅〔2012〕48號,，就有關(guān)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策通知如下：

　　1.對化妝品制造與銷售,、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，不超過當年銷售(營業(yè))收入30%的部分,，準予扣除;超過部分,，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(暫時性差異)。

　　2.煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

　　(13)企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費,，準予扣除,。

　　提示：據(jù)實扣除。

　　(14)企業(yè)依照法律,、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護,、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除,。上述專項資金提取后改變用途的,，不得扣除。

　　(15)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費,，按照以下方法扣除：

　　以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,，按照租賃期限均勻扣除;

　　以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用,，分期扣除,。

　　(16)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除,。

　　(17)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,。

　　公益性捐贈,，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈,。

　　所稱公益性社會團體,，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體(了解)：

　�,、僖婪ǖ怯�,，具有法人資格;

　　②以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨,，且不以營利為目的;

　�,、廴�部資產(chǎn)及其增值為該法人所有;

　　④收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè);

　�,、萁K止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織;

　�,、薏唤�(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù);

　　⑦有健全的財務(wù)會計制度;

　�,、嗑栀浾卟灰匀魏涡问絽⑴c社會團體財產(chǎn)的分配;

　�,、釃鴦�(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。

　　(18)企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用,，允許扣除,。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)的折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費,，準予扣除,。

　　(19)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費,，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息,，不得扣除。

　　審核時注意：

　�,、貯企業(yè)向B企業(yè)支付管理費,，不允許列支。

　　補充國稅發(fā)〔2008〕86號規(guī)定：

　　☻母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用,，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理,。

　　☻母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的,，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

　　☻母公司向其子公司提供各項服務(wù),，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議,，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標準及金額等,，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費,，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅;子公司作為成本費用在稅前扣除。

　　提示：支付管理費不能扣除,，支付服務(wù)費符合上述規(guī)定可以扣,。

　　②企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金,、利息和特許權(quán)使用費不允許稅前扣除,。

　　【提示】原因是一個法人，由企業(yè)總機構(gòu)匯總納稅,。

　�,、坫y行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，由總局另行規(guī)定,。(可以稅前扣除)

　　【提示】銀行規(guī)模大屬于特殊行業(yè),，另行規(guī)定。

　　(20)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu),、場所,，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu),、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍,、定額,、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的,，準予扣除,。

　　【提示】防止避稅。

　　(21)傭金和手續(xù)費

　　▲企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出,，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分,，準予扣除;超過部分，不得扣除,。

　�,、俦ｋU企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金后余額的15%計算限額;人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金后余額的10%計算限額。(了解)

　�,、陔娦牌髽I(yè)在發(fā)展客戶,、拓展業(yè)務(wù)等過程中(如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等)需向經(jīng)紀人,、代辦商支付手續(xù)費及傭金的,，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分,，準予在企業(yè)所稅前據(jù)實扣除,。

　　③其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員,、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額,。(掌握)

　　▲企業(yè)向具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)支付的傭金和手續(xù)費，必須轉(zhuǎn)賬支付;向個人支付的,，可以以現(xiàn)金方式,，但需要有合法的憑證。

　　▲企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除,。

　　提示：沖溢價,。

　　▲企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出,，應(yīng)通過折舊,、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除,。

　　▲企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額,，并如實入賬。

　　(22)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目,，如會員費,、合理的會議費、差旅費,、違約金,、訴訟費用等。

　　提示：無比例限制,，真實,、合理就可以據(jù)實扣除。

　　(23)企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本,、費用,，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時,，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本,、費用的有效憑證,。

　　3.在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：(重點)

　　(1)向投資者支付的股息,、紅利等權(quán)益性投資收益款項;

　　(2)企業(yè)所得稅稅款;

　　(3)稅收滯納金;

　　(4)罰金,、罰款和被沒收財物的損失;

　　(7)未經(jīng)核定的準備金支出;

　　①除金融,、保險、證券,、中小企業(yè)信用擔(dān)保外,，其他企業(yè)的計提準備金支出不得在稅前扣除，包括壞賬準備金;

　�,、趽p失應(yīng)該在實際發(fā)生時準予扣除,。

　　提示：暫時性差異。

　　(四)虧損彌補的規(guī)定

　　1.虧損：是指按稅法調(diào)增后的虧損,。

　　2.有虧即補;彌補連續(xù);不超5年,。

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