2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要沖刺知識(shí)點(diǎn)：視同銷(xiāo)售行為的審核

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》重要沖刺知識(shí)點(diǎn)：視同銷(xiāo)售行為的審核

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.視同銷(xiāo)售行為的審核

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納稅審核第一節(jié)視同銷(xiāo)售行為的審核的內(nèi)容,。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：視同銷(xiāo)售行為的審核

　　單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,，視同銷(xiāo)售貨物：

　　①貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo),；

　�,、阡N(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

　　提示特殊情況：

　�,。�1）發(fā)出貨物時(shí)如果開(kāi)具了發(fā)票,，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　�,。�2）收到代銷(xiāo)清單前,，如果收到了部分或全部貨款，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)該部分貨款的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,。

　�,。�3）未收到代銷(xiāo)清單，但貨物發(fā)出超過(guò)了180天,，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額,。

　　③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售,，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　　國(guó)稅發(fā)［1998］137號(hào)解釋視同銷(xiāo)售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱(chēng)的用于銷(xiāo)售,是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：

　�,。�1）向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票,；

　　（2）向購(gòu)貨方收取貨款.

　　受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的,應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅,；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的,則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅,。

　　④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,；

　　提示注意兩點(diǎn)：

　　第一點(diǎn)：此處沒(méi)有購(gòu)進(jìn)的貨物,，如果將購(gòu)進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，怎么理解,？

　　購(gòu)進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,，購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，如果已經(jīng)申報(bào)抵扣,，應(yīng)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理,。

　　第二點(diǎn)：何為“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”？

　　細(xì)則規(guī)定非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程,。

　�,、輰⒆援a(chǎn),、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

　　提示：同上,，沒(méi)有購(gòu)進(jìn)的貨物。

　　如果將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi),，購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣,，如果已經(jīng)申報(bào)抵扣，應(yīng)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理,。

　�,、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶,；

　　⑦將自產(chǎn),、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者,；

　　⑧將自產(chǎn),、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人,。

　　總結(jié)④⑤⑥⑦⑧：

　　差異點(diǎn)：為什么④⑤沒(méi)有購(gòu)進(jìn)的貨物，而⑥⑦⑧有購(gòu)進(jìn)的貨物,？

　　理解：

　　購(gòu)進(jìn)的貨物用于④非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目⑤集體福利或個(gè)人消費(fèi),，這④⑤兩項(xiàng)均已經(jīng)進(jìn)入了增值稅鏈條的終點(diǎn)，即進(jìn)入了最終的消費(fèi)環(huán)節(jié),，所以應(yīng)該由終點(diǎn)的企業(yè)承擔(dān)支付過(guò)的增值稅,，即支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能再向下一環(huán)節(jié)抵扣了，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本,。

　　購(gòu)進(jìn)的貨物用于⑥投資⑦分配⑧贈(zèng)送均沒(méi)有進(jìn)入增值稅鏈條的終點(diǎn),，增值稅可以繼續(xù)向下一環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)，由以后的企業(yè)承擔(dān)增值稅,。所以投資,、分配、贈(zèng)送時(shí)視同銷(xiāo)售確認(rèn)“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”,，接受投資,、接受分配、接受贈(zèng)送符合條件可以確認(rèn)“進(jìn)項(xiàng)稅額”,。

　　共同點(diǎn)：為什么自產(chǎn),、委托加工的貨物用于④非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、⑤集體福利或個(gè)人消費(fèi),、⑥投資,、⑦分配,、⑧贈(zèng)送均視同銷(xiāo)售。

　　理解：材料已經(jīng)過(guò)自行生產(chǎn)或委托加工已經(jīng)變?yōu)樾碌漠a(chǎn)品,，增值已經(jīng)實(shí)現(xiàn),。所以用于這五項(xiàng)應(yīng)視同銷(xiāo)售，確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額,。